Sentenza del 12/05/2022 n. 450 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L'Agenzia ha notificato un avviso di liquidazione per la registrazione di un decreto ingiuntivo, applicando l'imposta di registro in misura proporzionale (3% sulla condanna) e una maggiorazione per l'atto enunciato. La società ha contestato che tale tassazione viola il principio di alternatività IVA/Registro: la cessione/negoziazione del credito è operazione soggetta a IVA (anche se in regime di esenzione ex art. 10 DPR 633/1972), per cui, secondo il principio di alternatività, sull'atto deve applicarsi la tassazione in misura fissa e non la proporzionale. È stata inoltre dedotta carenza motivazionale e censurata la tassazione dell'atto enunciato.

La decisione

La Commissione Regionale ha ritenuto applicabile il principio di alternatività IVA/Registro anche alle operazioni soggette a IVA ma assoggettate a esenzione (come la negoziazione dei crediti), richiamando la giurisprudenza della Cassazione; perciò ha disposto che la somma capitale riportata nel titolo debba essere tassata in misura fissa e non proporzionale. Ha altresì confermato la tassazione dell'atto enunciato ai sensi dell'art. 22 DPR 131/1986. In ultimo ha compensato le spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 40

  Principio di alternatività IVA/Registro: se un'operazione è soggetta ad IVA (anche se in regime di esenzione), l'atto relativo deve essere assoggettato alla registrazione in misura fissa e non alla imposta proporzionale.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 22

  Disciplina la tassazione degli atti enunciati nel titolo: l'atto enunciato richiede una specifica tassazione (nella fattispecie è stata confermata la tassazione fissa sull'atto enunciato).

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10

  Prevede le esenzioni IVA applicabili ad alcune operazioni finanziarie; la sentenza interpreta che l'esenzione non esclude la soggettività alla disciplina IVA ai fini dell'alternatività con l'imposta di registro.

• Cass. civ., sent. n. 9403/2007

  Giurisprudenza richiamata per affermare che cessioni e prestazioni possono essere considerate soggette a IVA anche se l'imposta non risulta dovuta, con conseguente applicazione del principio di alternatività.

• Cass. civ., sent. n. 16557/2017

  Conferma il principio che l'alternatività IVA/registro si applica anche alle operazioni finanziarie ed esenti, incidendo sulla scelta tra imposta proporzionale e fissa.

• Cass. civ., sent. n. 17276/2017

  Ulteriore conferma giurisprudenziale dell'applicabilità del principio di alternatività anche alle negoziazioni di crediti e operazioni finanziarie esenti.

Massime di principio

• Il principio di alternatività IVA/Registro (art. 40 DPR 131/1986) si applica anche quando l'operazione è assoggettata a esenzione IVA: in tali casi la registrazione dell'atto va tassata in misura fissa anziché proporzionale.
• Le operazioni di negoziazione/cessione di crediti, benché esenti da IVA ai sensi dell'art. 10 DPR 633/1972, devono essere considerate rilevanti ai fini dell'alternatività e possono determinare la tassazione fissa del titolo che ne enuncia gli effetti (es. decreto ingiuntivo).
• L'atto enunciato nel titolo (il negozio sottostante richiamato nel decreto) può conservare autonomia fiscale e richiedere tassazione specifica ai sensi dell'art. 22 DPR 131/1986; è necessario valutare le parti e i contenuti del titolo per stabilire l'applicazione della tassa fissa.
• La motivazione dell'avviso di liquidazione è adeguata se indica le imposte applicate e i presupposti normativi; non sempre è necessaria una esposizione analitica più ampia purché siano desumibili le ragioni dell'imposizione.
• Per il contribuente che intenda contestare, è utile dimostrare il contenuto contrattuale e la qualità soggettiva delle parti (es. cessionario divenuto parte del rapporto) per provare che l'atto rientra nelle operazioni soggette all'alternatività.
• In caso di soccombenza parziale tra le parti, il giudice può disporre la compensazione integrale delle spese di giudizio.