Risposta n. 85 del 27/03/2019

Esterometro per servizi resi da operatore inglese non soggetto IVA

L’interpello riguarda l’obbligo di comunicazione dei dati delle operazioni transfrontaliere previsto dall’art. 1, comma 3-bis, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127, con specifico riferimento a servizi di consulenza resi da una società di diritto inglese che opera nel regime delle c.d. piccole imprese e non dispone di VAT number. La questione è se, in tale scenario, i soggetti passivi IVA italiani committenti debbano trasmettere i dati tramite esterometro.

Fattispecie e contesto

La società istante rappresenta di essere un operatore economico di diritto inglese che, per effetto del regime applicabile alle piccole imprese di cui agli artt. 281 e seguenti della direttiva 2006/112/CE, non è soggetto passivo ai fini IVA e non possiede un numero identificativo IVA.

La società presta servizi di consulenza anche a soggetti passivi d’imposta italiani e chiede se questi ultimi siano tenuti a comunicare i dati relativi a tali operazioni tramite l’esterometro.

Quesito del contribuente

Il quesito verte sull’interpretazione dell’ambito soggettivo e oggettivo dell’art. 1, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 127/2015. In particolare, si chiede se l’obbligo di comunicazione sussista anche quando il prestatore estero:

• non è soggetto passivo IVA;
• è privo di VAT number;
• presta servizi che, secondo l’istante, non dovrebbero essere assimilati alle operazioni considerate ai fini dell’esterometro.

La società istante ritiene che i soggetti passivi italiani non siano tenuti all’adempimento, richiamando in via analogica i chiarimenti della circolare n. 36/E del 21 giugno 2010 in materia di elenco riepilogativo INTRASTAT.

Normativa richiamata dall’Agenzia

L’Agenzia richiama l’art. 1, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 127/2015, introdotto dalla legge 27 dicembre 2017, n. 205, secondo cui i soggetti passivi di cui al comma 3, cioè i soggetti residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, devono trasmettere telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato.

Sono escluse soltanto:

• le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale;
• le operazioni per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalità del comma 3.

L’Agenzia distingue tale disciplina dall’art. 50, comma 6, del D.L. n. 331/1993, relativo agli INTRASTAT, che ha un perimetro diverso e più ristretto.

Soluzione interpretativa proposta e valutazione dell’Agenzia

Secondo l’Agenzia, l’esterometro ha un ambito applicativo più ampio rispetto agli INTRASTAT: riguarda infatti tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi verso e da soggetti non stabiliti in Italia, senza ulteriori limitazioni connesse alla qualifica IVA del soggetto estero.

Ai fini dell’adempimento è rilevante soltanto che il soggetto non sia stabilito nel territorio dello Stato; non assume rilievo:

• che il soggetto estero sia o meno un soggetto passivo IVA;
• che disponga o meno di VAT number;
• che l’operazione sia o meno territorialmente rilevante ai fini IVA in Italia.

Per tali ragioni, l’Agenzia esclude che possano applicarsi i chiarimenti resi con la circolare n. 36/E del 2010 in tema di INTRASTAT, trattandosi di una disciplina diversa.

Parere conclusivo dell’Agenzia delle Entrate

Nel caso esaminato, i soggetti passivi d’imposta italiani che acquistano servizi dalla società inglese sono tenuti alla comunicazione prevista dall’art. 1, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 127/2015.

L’Agenzia precisa inoltre che, per le modalità di invio, occorre fare riferimento all’Allegato A - Specifiche tecniche del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 89757/2018 del 30 aprile 2018.

Conclusioni operative

L’interpello conferma che l’obbligo di esterometro sorge in presenza di operazioni con soggetti non stabiliti in Italia, anche se il contraente estero:

• non è soggetto passivo IVA secondo la disciplina del proprio ordinamento;
• è privo di VAT number;
• opera in un regime agevolato o di esonero.

Ne deriva che i committenti italiani devono includere tali operazioni nella comunicazione telematica prevista dalla normativa vigente.