Sentenza del 20/01/2017 n. 1543 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, lamentando anzitutto la nullità della decisione per violazione degli artt. 36 e 61 del D.Lgs. n. 546/1992, poiché la motivazione si limitava ad aderire a quella, a sua volta carente, della sentenza di primo grado. Ha inoltre denunciato la violazione dell'art. 2909 c.c., contestando che la CTR avesse erroneamente ritenuto formato un giudicato interno sulla presunta nullità dell'avviso di accertamento per mancata sottoscrizione del direttore dell'ufficio. La questione della sottoscrizione, infatti, non era stata effettivamente decisa dal giudice di primo grado, ma risultava eventualmente assorbita dalla decisione di merito sulla pretesa tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi, ritenendoli logicamente connessi e fondati. Ha stabilito che una sentenza d'appello non può limitarsi a richiamare adesivamente la decisione impugnata senza esporre le ragioni della decisione e che, in caso di assorbimento improprio, la questione assorbita non forma giudicato interno se viene censurata la questione ritenuta assorbente. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio è stata quindi cassata con rinvio ad altra composizione dello stesso giudice, cui spetterà riesaminare la controversia e liquidare anche le spese del giudizio di legittimità. La Corte non ha esaminato il terzo motivo, formulato in via subordinata.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 36 e 61

  La sentenza del giudice tributario d'appello deve contenere una motivazione idonea a rendere comprensibili le ragioni della decisione.

  È nulla la sentenza d'appello che si limiti a una mera adesione alla motivazione della sentenza di primo grado, soprattutto quando quest'ultima sia carente o evanescente, perché non consente di individuare il percorso logico-giuridico seguito dal giudice.

• Art. 2909 c.c.

  L'accertamento contenuto nella sentenza passata in giudicato fa stato a ogni effetto tra le parti.

  Il giudicato interno si forma soltanto sulle questioni effettivamente decise. Una questione non esaminata perché assorbita da un'altra non è coperta da giudicato interno se viene impugnata la statuizione principale o quella di assorbimento.

Massime di principio

• Una sentenza d'appello deve spiegare autonomamente le ragioni della decisione: il semplice rinvio alla motivazione di primo grado non è sufficiente quando non consente di comprendere l'iter logico seguito.
• Il giudicato interno riguarda esclusivamente i capi della decisione realmente definiti e non le questioni rimaste assorbite o non esaminate.
• Per evitare il giudicato su una questione assorbente, è sufficiente impugnare la statuizione principale che ha determinato l'assorbimento oppure contestare direttamente l'assorbimento; non è sempre necessario formulare un motivo autonomo sulla questione non esaminata.
• Quando una sentenza tributaria presenta una motivazione meramente apparente o non affronta le questioni devolute in appello, la conseguenza può essere la cassazione con rinvio, senza che la Corte di cassazione decida necessariamente il merito della pretesa fiscale.