Sentenza del 27/06/2018 n. 2985 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta modalità di determinazione del reddito imponibile Irpef relativo a un immobile commerciale dopo la risoluzione del contratto di locazione. Il contribuente contestava che potesse essere tassato sulla base del canone contrattuale, nonostante il contratto fosse cessato e i canoni non fossero più percepiti. Secondo il principio affermato, la tassazione in base al canone opera soltanto durante la vigenza del rapporto locatizio, quando il proprietario conserva il diritto a percepire il canone. Dopo la risoluzione, deve invece applicarsi la rendita catastale, poiché non è giustificato tassare una ricchezza non conseguita.

Norme richiamate

• Articolo 53 della Costituzione

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  Il principio di capacità contributiva impedisce, in linea generale, di assoggettare a imposizione una ricchezza non effettivamente conseguita. Pertanto, cessato il contratto di locazione, non è corretto continuare a tassare il proprietario sul canone non più dovuto o percepito.

Massime di principio

• La tassazione del reddito di un immobile commerciale sulla base del canone locativo presuppone che il contratto sia ancora valido e che il proprietario conservi il diritto alla percezione del canone.
• Dalla data effettiva di risoluzione, cessazione o altra causa di scioglimento del contratto, i canoni non più dovuti non devono essere utilizzati per determinare l'imponibile.
• Per il periodo successivo alla cessazione della locazione, l'imposizione dell'immobile può essere ricondotta alla rendita catastale, secondo la disciplina applicabile.
• È essenziale documentare con precisione la data e la causa della risoluzione, poiché la tassazione può cambiare tra il periodo di vigenza del contratto e quello successivo.
• Il principio non implica automaticamente che ogni canone non incassato sia escluso dalla tassazione: finché il contratto resta in essere e il canone rimane giuridicamente dovuto, possono continuare ad applicarsi le regole previste per il reddito locativo.