Sentenza del 07/03/2017 n. 167 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento n. xxxxxxxx/2010, contestando la rideterminazione sintetica del reddito effettuata dall'Ufficio ai sensi dell'art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 2 del D.M. 10 settembre 1992. In particolare, ha sostenuto che l'Amministrazione avesse considerato l'acquisto di un fabbricato senza tenere conto del fatto che il bene era strumentale all'attività d'impresa e, quindi, non riconducibile alla capacità contributiva personale rilevante ai fini dell'accertamento sintetico.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Matera aveva accolto il ricorso e annullato l'avviso di accertamento. L'Agenzia delle Entrate ha proposto appello sostenendo che le spese di manutenzione e gestione dei beni potessero dimostrare la capacità contributiva della contribuente. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado, ritenendo illegittimo l'accertamento per mancanza dei presupposti di legge. È stato riconosciuto che la disciplina dell'accertamento sintetico riguarda il reddito delle persone fisiche e non può essere applicata a beni e servizi riconducibili all'attività d'impresa o di lavoro autonomo. Le spese di lite sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente la ricostruzione sintetica del reddito delle persone fisiche sulla base di elementi e spese indicativi di capacità contributiva, ma non legittima l'utilizzo di beni riconducibili esclusivamente all'attività d'impresa o di lavoro autonomo per stimare il reddito personale.

• Art. 2 del D.M. 10 settembre 1992 e successive modificazioni

  La predetta normativa è riferibile esclusivamente al reddito delle persone fisiche, con l'espressa esclusione di beni e servizi riconducibili all'attività di impresa o di lavoro autonomo.

  I beni e servizi considerati ai fini della determinazione sintetica devono essere riferibili alla sfera personale del contribuente. Un bene strumentale all'impresa non può essere utilizzato come indice di capacità contributiva personale.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico occorre distinguere tra spese e beni riferibili alla vita privata del contribuente e quelli acquistati o utilizzati nell'esercizio di un'attività d'impresa o professionale.
• Un bene formalmente intestato a una persona fisica non è automaticamente indice di reddito personale: la sua effettiva natura strumentale all'attività economica deve essere valutata sulla base della documentazione disponibile, inclusi gli atti di acquisto e la contabilità.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare un accertamento sintetico su un bene strumentale all'impresa senza dimostrare che esso esprima anche una disponibilità o capacità contributiva personale.
• In situazioni analoghe è importante produrre elementi che dimostrino la destinazione aziendale del bene, come il contenuto del rogito, l'iscrizione nei registri contabili, l'utilizzo nell'attività e la relativa documentazione fiscale.
• La decisione riguarda la specifica disciplina applicabile ratione temporis e le caratteristiche concrete del bene; pertanto, la natura strumentale deve essere verificata caso per caso.