Sentenza del 12/05/2021 n. 1593 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione, da parte dell'Agenzia delle Entrate, della sentenza della CTP che aveva accolto il ricorso della società avverso l'avviso di accertamento relativo al 2008 e aveva escluso l'applicazione delle sanzioni amministrative ritenendo lo scostamento dei dati (imputazione errata di costi e ricavi) di entità non eccessiva e quindi privo di profili di colpevolezza. L'Agenzia censurava il mancato riconoscimento della responsabilità sanzionatoria.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia, riformando la sentenza di primo grado e rigettando integralmente il ricorso introduttivo della società. È stato affermato che l'esiguità della somma non versata non esclude la responsabilità sanzionatoria e che per gli illeciti tributari è sufficiente la semplice colpa: l'onere di provare l'incolpevolezza (aver usato tutta l'ordinaria diligenza) grava sul contribuente, specialmente se organizzato. Spese di entrambi i gradi compensate.

Norme richiamate

• D.lgs. 472/1997, art. 6

  Le cause di non punibilità previste dall'art. 6 (errore incolpevole sul fatto o obiettiva incertezza sull'ambito di applicazione della norma) non sono ravvisabili nell'esiguità della somma non versata; pertanto l'esiguità non determina automaticamente l'esclusione della punibilità.

• Cass. civ., Sez. trib., 15 maggio 2019, n. 12901

  Giurisprudenza richiamata per il principio che, per l'illecito tributario, è sufficiente la semplice colpa e che incombe sul contribuente la prova di aver adottato tutta l'ordinaria diligenza per escludere la responsabilità.

• Cass. civ., Sez. trib., 15 giugno 2011, n. 13068

  Ulteriore richiamo giurisprudenziale in favore dell'affermazione che la colpa semplice integra l'elemento soggettivo dell'illecito tributario e che l'onere probatorio circa l'incolpevolezza è a carico del contribuente.

Massime di principio

• Per gli illeciti tributari l'elemento soggettivo può essere costituito dalla semplice colpa: non serve dolo né colpa grave per applicare sanzioni.
• L'esiguità dell'importo non costituisce di per sé causa di non punibilità ai sensi dell'art. 6 D.lgs. 472/1997; non equivale ad un errore incolpevole o a una obiettiva incertezza giuridica.
• L'onere di provare l'incolpevolezza (aver adottato tutta l'ordinaria diligenza) grava sul contribuente; per contribuenti organizzati il livello di diligenza richiesto è più elevato e non può desumersi solo dall'entità ridotta dell'errore.
• In casi simili è utile documentare rigorosamente processi, controlli interni, consulenze preventive e, se possibile, ottenere pareri o interpelli per dimostrare l'adozione della diligenza dovuta.
• Se sussistono ragioni di reale incertezza sulla portata normativa o si può dimostrare un errore oggettivamente incolpevole, è possibile invocare le cause di non punibilità dell'art. 6; la prova di tali circostanze deve però essere solida e documentata.