Sentenza del 12/05/2021 n. 327 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia verteva sulla qualificazione del rapporto di gestione della raccolta rifiuti quale concessione di servizi o appalto pubblico di servizi ai fini dell'applicazione delle esclusioni previste dall'art. 11, comma 1, lett. a), nn. 2), 3) e 4) del D.Lgs. n. 446/1997 e, conseguentemente, sulla deducibilità dall'IRAP del cuneo fiscale. La questione principale era se il corrispettivo fosse pagato direttamente dall'ente appaltante (indicativo di appalto pubblico di servizi) o fosse affidato al rapporto diretto con gli utenti (conseguenze diverse ai fini delle esclusioni).

La decisione

La Corte ha ritenuto che la qualificazione debba essere svolta alla luce del diritto dell'Unione: un appalto pubblico di servizi comporta il pagamento del corrispettivo direttamente dall'amministrazione aggiudicatrice al prestatore. Nel caso di specie il compenso per la raccolta rifiuti era effettivamente pagato direttamente dagli Enti affidanti e non dipendeva dal rapporto con gli utenti, con la conseguenza che sull'operatore non gravava il rischio d'impresa. Ne è derivato che la gestione svolta dalla contribuente non rientra nelle esclusioni previste dall'art. 11, comma 1, lett. a), nn. 2), 3) e 4) del D.Lgs. n. 446/1997 e che la deducibilità dall'IRAP del cuneo fiscale deve essere riconosciuta alla contribuente.

Norme richiamate

• Diritto dell'Unione

  La qualificazione tra concessione e appalto di servizi si effettua secondo il diritto dell'Unione: un appalto pubblico di servizi è caratterizzato dal fatto che il corrispettivo è pagato direttamente dall'amministrazione aggiudicatrice al prestatore.

• D. Lgs. n. 446/1997, art. 11, comma 1, lett. a), nn. 2), 3) e 4)

  Le esclusioni previste dall'art. 11 vengono interpretate alla luce della qualificazione europea e non operano quando il corrispettivo è pagato direttamente dall'ente appaltante e l'operatore non sopporta il rischio d'impresa; in tal caso la deducibilità IRAP del cuneo fiscale è consentita.

Massime di principio

• Per decidere se un rapporto sia concessione o appalto di servizi occorre valutare, secondo il diritto dell'Unione, chi effettivamente remunera il servizio: il pagamento diretto da parte dell'amministrazione indica appalto pubblico di servizi.
• Se il corrispettivo è garantito dall'ente appaltante e non è collegato alle entrate dagli utenti, l'operatore non sopporta il rischio d'impresa: questo è un forte indice di qualificazione come appalto pubblico di servizi.
• Quando si riconosce la natura di appalto pubblico di servizi con pagamento diretto dall'ente, le esclusioni dell'art. 11 D.Lgs. 446/1997 non si applicano e la deducibilità dall'IRAP del cuneo fiscale può essere ammessa.
• È essenziale esaminare i contratti, le clausole di rischio, i flussi finanziari e la concreta pratica di pagamento per determinare la reale ripartizione del rischio economico tra ente e operatore.
• Per gestire casi analoghi, documentare e rendere chiari i flussi di pagamento dall'ente appaltante e le assunzioni/garanzie contrattuali è cruciale per sostenere la deducibilità fiscale in sede amministrativa o giurisdizionale.