Sentenza del 22/01/2015 n. 8 - Comm. Trib. Prov. Prato

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha considerato imponibili le somme versate sui conti correnti riconducibili al contribuente, applicando le presunzioni previste dagli artt. 32 del D.P.R. 600/1973 e 51 del D.P.R. 633/1972. Il contribuente ha sostenuto di poter fornire la prova della diversa natura o destinazione delle somme anche per la prima volta nella fase contenziosa, non essendo previsti specifici termini di decadenza per tale prova.

La decisione

La presunzione bancaria è stata ritenuta relativa e quindi superabile mediante prova contraria. Tale prova può essere fornita sia durante la fase amministrativa sia nel giudizio tributario, purché il contribuente dimostri concretamente l'origine non reddituale o la diversa destinazione delle somme. Nel caso concreto, tuttavia, la maggior parte delle prove prodotte in giudizio non è stata ritenuta attendibile e il ricorso è stato accolto soltanto parzialmente dalla Commissione tributaria provinciale.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Le somme versate sui conti correnti possono essere considerate ricavi o compensi se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito o che sono estranee all'attività produttiva di reddito.

  La norma introduce una presunzione legale relativa a favore dell'Amministrazione finanziaria: le movimentazioni bancarie rilevate possono fondare l'accertamento, ma il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova analitica e attendibile della loro diversa natura.

• Art. 51 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Le somme risultanti dai dati e dalle notizie acquisiti mediante indagini bancarie possono essere poste a base delle rettifiche e degli accertamenti ai fini dell'Iva, se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto o che sono estranee all'attività.

  Anche ai fini Iva, le risultanze dei conti bancari operano come presunzioni superabili con prova contraria, riferita specificamente alla natura e alla destinazione delle singole movimentazioni.

Massime di principio

• Le presunzioni derivanti dalle indagini bancarie sono normalmente relative, non assolute: il contribuente può contestarle dimostrando in modo puntuale l'origine non imponibile delle somme.
• La prova contraria può essere prodotta anche per la prima volta nel giudizio tributario, salvo specifiche preclusioni processuali applicabili al caso concreto.
• Non è sufficiente una contestazione generica o una spiegazione meramente dichiarativa: occorre collegare ogni versamento a documenti, causali, contratti, finanziamenti, rimborsi o altri elementi verificabili.
• La produzione tardiva della prova è astrattamente ammissibile, ma la sua efficacia dipende dall'attendibilità, precisione e coerenza della documentazione fornita.
• In presenza di documentazione parziale o non convincente, il giudice può confermare l'accertamento limitatamente alle somme non adeguatamente giustificate e accogliere il ricorso solo in parte.