Sentenza del 27/02/2017 n. 284 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la cartella di pagamento emessa a seguito del controllo automatizzato della dichiarazione Modello 770/2008 relativa al 2007. L'Ufficio aveva recuperato euro 4.189,00 di imposte, oltre sanzioni e interessi, ritenendo indebite le compensazioni effettuate dal contribuente. C.A. aveva utilizzato per compensare i propri debiti tributari un credito IRPEF spettante al sig. O.R., relativo a un rimborso da quest'ultimo maturato tramite modello 730. Il contribuente sosteneva che non vi fosse danno per l'Erario, poiché O.R. avrebbe comunque potuto chiedere il rimborso direttamente all'Amministrazione, e chiedeva in subordine l'annullamento delle sanzioni per assenza di colpa.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha confermato la legittimità del recupero dell'imposta e della relativa iscrizione a ruolo, rilevando che la compensazione tributaria è ammessa solo nei casi e alle condizioni espressamente previste dalla legge. In particolare, mancavano sia l'identità tra il soggetto titolare del credito e il soggetto debitore dell'imposta, sia l'indicazione del credito nella dichiarazione o in un'apposita istanza. È stata invece annullata la sanzione, perché il comportamento non aveva sostanzialmente arrecato danno all'Erario e l'errore non era imputabile al contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate per la reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17

  La compensazione è ammessa in sede di versamenti unitari delle imposte, nei limiti previsti dalla norma.

  La compensazione tributaria richiede, secondo la decisione, che il credito e il debito riguardino il medesimo soggetto e che il credito risulti dalla dichiarazione o da un'apposita istanza. Non è quindi possibile utilizzare il credito fiscale di un terzo per estinguere il proprio debito tributario.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 8, comma 1

  È prevista in via generale l'estinzione dell'obbligazione tributaria per compensazione.

  La disposizione non ha introdotto una compensazione illimitata e immediatamente applicabile a ogni tributo; restano ferme le disposizioni vigenti e le specifiche condizioni stabilite dalla normativa di settore.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni, che può evidenziare imposte non versate o compensazioni indebite e consentire il conseguente recupero a ruolo.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54-bis

  Prevede il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA e, nel contesto della decisione, costituisce il riferimento procedurale per la verifica dei dati dichiarati.

• Cassazione civile, sentenza n. 2957 del 10 febbraio 2010

  In materia tributaria la compensazione è ammessa, in deroga alle comuni disposizioni civilistiche, soltanto nei casi espressamente previsti.

  Il principio generale è che versamenti, riscossioni, rimborsi e deduzioni tributarie sono regolati da norme specifiche e inderogabili; la compensazione non può essere estesa per analogia o sulla base delle sole regole civilistiche.

Massime di principio

• Nel diritto tributario la compensazione non è libera come nei rapporti civilistici: è valida solo quando una norma la consente espressamente e nel rispetto delle relative formalità.
• Il credito utilizzato in compensazione deve normalmente appartenere allo stesso soggetto che è obbligato al pagamento del tributo; il credito di un terzo non può essere impiegato per estinguere il debito fiscale altrui.
• Il credito deve essere correttamente indicato nella dichiarazione o nell'istanza prevista dalla legge. La mancata esposizione formale può rendere indebita la compensazione anche se il credito esiste realmente.
• L'assenza di un danno sostanziale per l'Erario non elimina automaticamente l'imposta dovuta, ma può incidere sulla legittimità delle sanzioni quando il contribuente dimostri l'assenza di colpa e l'effettiva neutralità finanziaria dell'operazione.
• Il fatto che il titolare del credito avrebbe potuto ottenere autonomamente un rimborso non autorizza un altro soggetto a utilizzare quel credito in compensazione.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare preventivamente il titolare del credito, il periodo d'imposta, la dichiarazione o istanza in cui il credito deve essere esposto e ogni limite specifico previsto dalla normativa applicabile.