Corte di giustizia, Sentenza C-519/24

Imposta nazionale sulle emissioni di CO2 e quote ETS gratuite

La Corte di giustizia (Seconda Sezione), in sede di rinvio pregiudiziale proposto dalla Veszprémi Törvényszék (Corte di Veszprém, Ungheria), si pronuncia sulla compatibilità con la direttiva 2003/87/CE di un’imposta ungherese sulle emissioni di CO2 applicata agli operatori che beneficiano di un’assegnazione gratuita significativa di quote ETS. La controversia riguarda la Nitrogénművek Vegyipari Zrt. e l’Amministrazione fiscale e doganale ungherese.

Fatti e procedimento principale

Il decreto del governo n. 320/2023, adottato in stato di crisi, introduceva due oneri fiscali per i gestori di impianti che beneficiano di quote gratuite significative nell’ambito dell’EU ETS; il solo rilevante nel giudizio era l’imposta sulle quote di emissioni di CO2. Tale imposta colpiva, in sostanza, gli operatori con determinati parametri emissivi e con una quota gratuita almeno pari al 50% delle emissioni verificate medie del triennio precedente. Per il 2023, l’imposta si applicava anche alle emissioni già prodotte prima dell’entrata in vigore del decreto.

La Nitrogénművek ha presentato dichiarazione integrativa per ridurre il debito fiscale, contestando la compatibilità della misura con il diritto dell’Unione e con il diritto ungherese. Respinta l’istanza dall’amministrazione, ha adito il giudice del rinvio, che ha sottoposto quattro questioni pregiudiziali alla Corte.

Normativa rilevante dell’Unione

La Corte richiama in particolare:

• la direttiva 2003/87/CE, come modificata dalla direttiva (UE) 2018/410;
• i considerando 5, 7 e 20;
• l’articolo 1, che istituisce l’EU ETS per promuovere la riduzione delle emissioni secondo criteri di costo-efficacia;
• l’articolo 10, sulla messa all’asta delle quote;
• l’articolo 10 bis, che disciplina le norme transitorie armonizzate per l’assegnazione gratuita e prevede anche misure finanziarie a favore dei settori esposti a rischio di rilocalizzazione delle emissioni di carbonio;
• gli articoli 18, 49 e 56 TFUE;
• gli articoli 17 e 21 della Carta.

Questione pregiudiziale principale

La questione centrale era se la direttiva ETS osti a una disciplina nazionale che assoggetta a imposta, in modo mirato, gli operatori che ricevono quote gratuite significative, quando l’effetto pratico della misura è quello di privare le quote del loro valore compensativo e di disincentivare gli investimenti in tecnologie meno inquinanti.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che l’EU ETS è costruito attorno al valore economico delle quote, il quale serve a incentivare le imprese a ridurre le proprie emissioni. L’assegnazione gratuita di quote è stata prevista per evitare una perdita di competitività dei settori industriali dell’Unione e il rischio di rilocalizzazione delle emissioni di carbonio. L’articolo 10 bis realizza una armonizzazione completa delle regole di assegnazione gratuita, proprio per ridurre al minimo le distorsioni della concorrenza nel mercato interno.

Pur osservando che il diritto dell’Unione non vieta in astratto agli Stati membri di adottare misure fiscali che incidano sulle implicazioni economiche delle quote, la Corte afferma che tali misure non possono compromettere gli obiettivi della direttiva 2003/87. In particolare, una misura nazionale non può attenuare l’incentivo alla riduzione delle emissioni fino a neutralizzarlo.

Nel caso di specie, l’imposta ungherese colpisce specificamente gli operatori beneficiari di quote gratuite significative e si applica in funzione delle emissioni effettive, con un prelievo di 36 euro per tonnellata di CO2. Secondo la Corte, essa priva tali operatori dell’incentivo a investire nella riduzione delle emissioni, poiché assorbe una parte sostanziale del valore economico delle quote gratuite. La riduzione della base imponibile prevista dal diritto nazionale non cambia questa valutazione, perché continua a sottrarre valore economico alle quote e a rendere inoperante la funzione incentivante dell’EU ETS.

La Corte conclude quindi che la misura nazionale neutralizza l’effetto compensativo dell’assegnazione gratuita e frustra gli obiettivi della direttiva, in particolare la tutela della competitività e la prevenzione del carbon leakage.

Decisione

La Corte risponde che l’articolo 1 e l’articolo 10 bis della direttiva 2003/87/CE, letti alla luce dei considerando 5, 7 e 20, ostano a una normativa nazionale che assoggetta specificamente un operatore economico beneficiario di un’assegnazione gratuita significativa di quote ETS a un’imposta sulle emissioni di CO2 del suo impianto, quando tale imposta neutralizza l’effetto compensativo delle quote e contrasta con gli obiettivi del sistema.

Questioni ulteriori non esaminate

Poiché la prima questione viene accolta, la Corte dichiara di non dover rispondere alle questioni dalla seconda alla quarta, relative a discriminazione, libertà fondamentali e diritto di proprietà.

Principio affermato

Una misura fiscale nazionale non può essere costruita in modo da colpire specificamente i beneficiari di quote ETS gratuite significative se, per effetto pratico, essa annulla il vantaggio economico dell’assegnazione gratuita e vanifica la logica di incentivo del sistema europeo di scambio delle quote di emissione.