Cassazione Civile, Ordinanza n. 14644/2025 del 31/05/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento TIA per l'annualità 2012 emesso da una società che gestiva il servizio per conto del Comune. La contribuente, proprietaria di unità abitative inserite in una residenza turistico-alberghiera, ha impugnato l'atto sostenendo che tali immobili dovessero essere trattati come utenze domestiche e non come attività commerciali/alberghiere, con conseguente applicazione della tariffa domestica o, comunque, con necessità di una verifica concreta dell'attività effettivamente svolta e dei servizi resi agli occupanti. I motivi di ricorso censuravano la decisione di merito per violazione delle norme interne e dei principi europei sul principio "chi inquina paga" e per omessa disapplicazione del regolamento comunale ritenuto incompatibile con il diritto dell'Unione. La resistente ha proposto anche ricorso incidentale, contestando il mancato assoggettamento a IVA della tariffa applicata, deducendo la natura privatistica della TIA 2.

La decisione

La Corte ha accolto sia il ricorso principale sia il ricorso incidentale. Quanto al ricorso principale, ha ritenuto che la Commissione tributaria regionale avesse errato nel qualificare in modo astratto le residenze turistico-alberghiere come attività alberghiere senza accertare in concreto se, nel caso specifico, l'uso fosse domestico o non domestico e se la società prestasse servizi ulteriori rispetto alla mera locazione, propri dell'attività alberghiera. Ha quindi cassato la sentenza con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana perché proceda a tale verifica concreta. Quanto al ricorso incidentale, ha riconosciuto che la TIA 2 ha natura privatistica ed è soggetta a IVA. Le spese del giudizio di cassazione sono state demandate al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c.

  costituisce il parametro formale dei motivi di ricorso per cassazione per violazione di legge

• art. 7 del Regolamento Tariffa Integrata Ambientale del Comune di Castagneto Carducci

  disciplina la distinzione tra utenze domestiche e non domestiche e rileva ai fini della corretta classificazione tariffaria

• art. 49 del d.lgs. n. 22/1997

  richiamato come base normativa della tariffa rifiuti, unitamente alla disciplina regolamentare locale

• artt. 3, 4, 5, 6 del d.P.R. n. 158/1999

  richiamati per i criteri di classificazione e determinazione delle tariffe rifiuti

• art. 238 del d.lgs. n. 152/2006

  individuato come disciplina della TIA 2; la tariffa ha natura privatistica ed è assoggettabile a IVA

• art. 11 Cost.

  richiamato in relazione all'obbligo di conformazione del diritto interno al diritto dell'Unione europea

• art. 117 Cost.

  richiamato in relazione al rispetto dei vincoli derivanti dall'ordinamento europeo

• art. 15 della Direttiva 2006/12/CE

  richiamato quale espressione del principio "chi inquina paga"

• art. 14 della Direttiva 2008/98/CE

  richiamato quale espressione del principio "chi inquina paga"

• art. 191, co. 2, TFUE

  richiamato quale fondamento eurounitario del principio "chi inquina paga"

• art. 1 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per l'assoggettamento a IVA delle operazioni imponibili

• art. 3 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per la nozione di prestazioni di servizi soggette a IVA

• art. 4, commi 2 e 3, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per la soggettività passiva IVA in relazione alla TIA 2

• art. 14, comma 33, d.l. n. 78/2010

  interpretazione legislativa della TIA 2 nel senso della natura privatistica della tariffa

Massime di principio

• Ai fini della tariffa rifiuti applicabile a strutture ricettive, non basta la qualificazione astratta dell'immobile o dell'attività: il giudice deve accertare in concreto le modalità di utilizzo della struttura e i servizi effettivamente resi, per stabilire se ricorra un'utenza domestica o non domestica.
• Le residenze turistico-alberghiere non possono essere automaticamente ricondotte alla categoria delle utenze domestiche o a quella degli alberghi solo sulla base della loro denominazione o classificazione catastale; occorre verificare se l'attività svolta sia mera locazione di unità abitative oppure attività ricettiva con servizi tipici dell'ospitalità alberghiera.
• Nel sistema tariffario dei rifiuti, la ripartizione tra categorie può essere legittimamente costruita in funzione della capacità presuntiva di produzione dei rifiuti, purché la classificazione sia coerente con l'uso effettivo del bene e con le caratteristiche dell'attività esercitata.
• La TIA 2 di cui all'art. 238 d.lgs. 152/2006 ha natura privatistica e, come tale, è soggetta a IVA.
• Quando la questione attiene alla qualificazione tariffaria di una struttura ricettiva, il giudice di merito deve motivare sulla concreta prestazione di servizi accessori rispetto alla mera locazione, poiché tale elemento è decisivo per distinguere l'uso domestico da quello commerciale/ricettivo.

Come è indicizzato