Cassazione Civile, Sentenza n. 9665/2024 del 10/04/2024

Esito

La controversia

Impugnazione del provvedimento di diniego (n. 9188/20.01.2023) del Comune di Pistoia alla richiesta di definizione agevolata ex art. 5 L. 31/08/2022 n.130; contestuale impugnazione di atti fiscali relativi alla qualificazione catastale e alla tassazione ICI/IRPEF di tre serre e di manufatti su terreno demaniale per gli anni indicati (in particolare la qualificazione come rurale D/10 ottenuta tramite procedura DOCFA del 10/08/2012 e convalida dell'Agenzia del 30/05/2013), con censure sulla retroattività degli effetti catastali, sull'efficacia di precedenti pronunce di merito (giudicati) e su omissioni/insufficienze della motivazione della Commissione regionale.

La decisione

I ricorsi sono stati riuniti e trattati prioritariamente; il ricorso incidentale contro il diniego di definizione agevolata è stato respinto: la Corte ha ritenuto che l'art. 5, comma 15, L. n. 130/2022 attribuisca agli enti locali una facoltà discrezionale di recepire la definizione agevolata e quindi il Comune aveva la libera scelta di non esercitarla. Quanto alle doglianze sulla qualificazione catastale e sulla tassazione, i motivi relativi alle serre sono stati rigettati: la Corte ha confermato che la classificazione catastale è decisiva ai fini ICI, che la procedura DOCFA produce effetti dalla data della denuncia (10/08/2012) e, per la specificità del DOCFA, non riconosce la decorrenza quinquennale antecedente richiesta per l'anno 2008 (ossia la DOCFA non può retroagire fino al 2008 ai fini dell'esenzione ICI); sono inoltre rigettate le doglianze fondate su presunti giudicati esterni e su omissioni di esame, anche perché non autosufficientemente dedotte in cassazione. L'ottavo motivo sui manufatti su terreno demaniale è stato dichiarato inammissibile per mancanza di autosufficienza e per essere nuovo in sede di legittimità. Il ricorso principale è rigettato; le spese seguono la soccombenza.

Norme richiamate

• Legge 31 agosto 2022, n. 130 - art. 5, comma 15

  Ciascun ente territoriale stabilisce, con le forme previste dalla legislazione vigente per l'adozione dei propri atti, l'applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo alle controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente o un suo ente strumentale

  La Corte interpreta la norma come attribuente una facoltà discrezionale agli enti locali (non un obbligo) di estendere la definizione agevolata alle controversie in cui sono parte; la parola "stabilisce" va letta in coordinamento con il quadro normativo e con i principi di autonomia comunale.

• D.L. 31 agosto 2013, n. 102 - art. 2, comma 5-ter

  le domande di variazione catastale presentate ... e l'inserimento dell'annotazione negli atti catastali, producono gli effetti previsti ... a decorrere dal quinto anno antecedente a quello di presentazione della domanda

  La disposizione riconosce efficacia retroattiva quinquennale alle domande di variazione catastale ricondotte all'art.7, comma 2-bis del d.l. 13/2011; la Corte conferma che tale retroattività non opera automaticamente per le attribuzioni derivanti dalla procedura DOCFA, la quale ha decorrenza dalla denuncia stessa.

• D.L. 13 maggio 2011, n. 70 - art. 7, comma 2-bis

  Norma che consente al contribuente la presentazione di domanda di variazione catastale (autocertificazione) la quale, se correttamente inquadrata, può produrre effetti retroattivi (quinquennio) sulla qualificazione di ruralità; la Corte distingue questa fattispecie dalla procedura DOCFA.

• D.L. 30 dicembre 1993, n. 557 - art. 9

  Fissa i requisiti per il riconoscimento del carattere di ruralità; la giurisprudenza e la Corte ritengono che tali requisiti trovino applicazione concretamente attraverso la classificazione catastale.

• D.M. Finanze 26 luglio 2012, n. 28

  Disciplina criteri di classamento e annotazioni catastali per fabbricati rurali; richiamato dalla Corte come parte del quadro normativo che subordina l'esenzione ICI alla regolare iscrizione/annotazione catastale.

• Codice Civile - art. 2909 (efficacia del giudicato)

  La Corte ricorda che l'efficacia esterna del giudicato vincola sulle circostanze di fatto, ma non vincola altri giudici sull'interpretazione del diritto; dunque precedenti pronunce su questioni giuridiche non impediscono diverso esame interpretativo.

• Costituzione - artt. 117 e 119

  Richiamati per giustificare l'autonomia impositiva degli enti locali e la loro capacità discrezionale nelle scelte che incidono sul gettito locale, nel rispetto del coordinamento statale.

• Codice di Procedura Civile - artt. 360, 384, 112 e 112 (principio di autosufficienza)

  Applicati per valutare ammissibilità e fondatezza dei motivi: la Corte ha respinto motivi carenti del requisito di autosufficienza (omessa riproduzione di atti/giudicati richiesti) e motivi che proponevano questioni nuove non dedotte in sede di merito.

Massime di principio

• La scelta di un ente locale di aderire o meno a una procedura di definizione agevolata prevista da legge statale (es. L. n. 130/2022 art.5, comma 15) è in linea generale discrezionale: il Comune può legittimamente decidere di non recepire la disciplina di definizione agevolata.
• Ai fini dell'esenzione ICI la qualificazione catastale è decisiva: l'immobile iscritto in categoria rurale (es. D/10) beneficia dell'esenzione salvo che la categoria non venga tempestivamente e validamente impugnata dall'ente o modificata con atto idoneo.
• Le domande di variazione catastale ex art. 7, comma 2-bis (autocertificazione) possono produrre effetti retroattivi fino a cinque anni antecedenti la domanda (ai sensi dell'art. 2, comma 5-ter D.L. 102/2013), ma la procedura DOCFA è disciplinata diversamente: la rettifica per DOCFA produce effetti dalla data della denuncia e non sempre riconosce la medesima retroattività quinquennale.
• Un provvedimento amministrativo che modifica l'attribuzione catastale ha efficacia dalla data in cui la variazione è denunciata/annotata secondo la procedura applicabile; non è consentito eludere un precedente classamento non impugnato mediante una mera autocertificazione contraria senza dimostrare un effettivo mutamento dello stato di fatto.
• I precedenti giudizi di merito (decisioni delle Commissioni tributarie) producono giudicato sui fatti accertati in quelle decisioni, ma non vincolano altri giudici sulla interpretazione del diritto; l'esistenza di un 'giudicato esterno' deve essere provata in cassazione con la riproduzione integrale della sentenza invocata (principio di autosufficienza).
• In sede di cassazione è inammissibile dedurre questioni nuove non svolte nei precedenti gradi o non adeguatamente documentate; gli atti e le sentenze invocate devono essere riprodotti nel ricorso per consentirne il controllo ex actis.
• Le diverse imposte (es. ICI/IMU vs IRPEF) e relativi periodi d'imposta richiedono valutazioni autonome; un provvedimento favorevole su una imposta/anno non vale automaticamente per un'altra imposta/anno senza adeguata motivazione e collegamento giuridico.
• Se il contribuente vuole ottenere effetti fiscali retroattivi tramite variazione catastale, deve utilizzare la procedura normativa che prevede tale retroattività (e.g. art.7 comma 2-bis), altrimenti la DOCFA non garantisce la medesima decorrenza per gli anni anteriori.