Cassazione Civile, Ordinanza n. 20952/2025 del 23/07/2025

Esito

La controversia

L'associazione sportiva dilettantistica era stata destinataria di un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2012, con recupero a tassazione di reddito IRPEF, valore della produzione IRAP e imponibile IVA. L'Ufficio, pur riconoscendo la permanenza della qualifica di ente non commerciale, aveva negato l'applicabilità del regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche dalla l. n. 398/1991, contestando in particolare ricavi da pubblicità, il recupero integrale dell'IVA e una serie di irregolarità: omessa tenuta del registro delle movimentazioni finanziarie, mancanza di conto corrente dedicato, difetto di tracciabilità dei pagamenti, omessa presentazione del modello EAS e omesso versamento trimestrale IVA. La contribuente aveva ottenuto accoglimento in appello; l'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: con il primo deduceva nullità della sentenza per motivazione apparente, perplessa e incomprensibile, lamentando che il giudice d'appello avesse trascurato le difese dell'Ufficio e sostanzialmente riprodotto un passaggio delle difese della contribuente; con il secondo denunciava violazione e falsa applicazione dell'art. 1 l. n. 398/1991 e dell'art. 9, comma 3, d.P.R. n. 544/1999, sostenendo che la CTR avesse erroneamente riconosciuto il regime agevolato senza considerare le contestate violazioni e, in particolare, la mancanza di tracciabilità dei movimenti finanziari, requisito rilevante ai fini della decadenza dall'agevolazione. La contribuente resisteva con controricorso, sostenendo fra l'altro che la tracciabilità non fosse provata dall'Ufficio e che l'onere probatorio gravasse su quest'ultimo.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la sentenza impugnata avesse una motivazione effettiva e sufficiente al minimo costituzionale, pur se redatta con tecnica discutibile e con un passaggio ripreso dalle difese di parte. Ha invece accolto il secondo motivo, osservando che la CTR aveva pretermesso le specifiche contestazioni dell'Ufficio rilevanti ai fini della decadenza dal regime agevolato; ha valorizzato il rilievo delle irregolarità documentate o contestate dall'Amministrazione, specie la mancata tracciabilità dei pagamenti, in un regime derogatorio rispetto a quello ordinario, nel quale grava sul contribuente l'onere di dimostrare il possesso di tutti i requisiti per fruire dell'agevolazione. Ha quindi cassato la sentenza con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 111, comma 6, Cost.

  Richiamato come parametro del dovere di motivazione della sentenza; la Corte ha escluso la nullità perché la motivazione del giudice di merito superava il minimo costituzionale.

• art. 36, comma 2, n. 4 e n. 5, d.lgs. n. 546/1992

  Invocato per la censura di nullità della sentenza tributaria; esclusa la violazione perché la motivazione era effettiva e comprensibile.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  Usato come norma sul requisito della motivazione; la Corte ha ritenuto che il requisito fosse rispettato.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamato nel motivo sulla motivazione apparente; la Corte ha ritenuto non compromessa l'effettività della motivazione.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Base del motivo di ricorso per nullità della sentenza per vizio di motivazione.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Base del motivo di ricorso per violazione/falsa applicazione di legge.

• art. 1 l. n. 398/1991

  Norma che disciplina il regime agevolato per associazioni sportive dilettantistiche; la sua applicazione richiede il rispetto dei presupposti sostanziali e dei requisiti per l'agevolazione.

• art. 9, comma 3, d.P.R. n. 544/1999

  Richiamato nel motivo di diritto dell'Agenzia in relazione al regime agevolato.

• art. 25, comma 5, l. n. 133/1999

  "i pagamenti a favore di società, enti o associazioni sportive dilettantistiche ... se di importo pari o superiore a 1.000 euro, tramite conti correnti bancari o postali a loro intestati ovvero secondo altre modalità idonee a consentire all'amministrazione finanziaria lo svolgimento di efficaci controlli"

  La Corte lo richiama come previsione che impone modalità di pagamento tracciabili/idonee ai controlli per gli enti che fruiscono del regime agevolato.

• art. 11 d.lgs. n. 471/1997

  Richiamato quale sistema sanzionatorio previsto per l'inosservanza dell'obbligo di tracciabilità dei pagamenti.

• art. 3, comma 3, d.lgs. n. 472/1997

  Richiamato in relazione all'evoluzione normativa e alla non applicabilità, nel caso esaminato, di una norma sanzionatoria più favorevole idonea a travolgere la decadenza già verificatasi.

Massime di principio

• La motivazione della sentenza è solo nulla quando manchi in modo effettivo il requisito minimo costituzionale; non basta che il giudice aderisca sinteticamente alle difese di una parte o utilizzi una tecnica redazionale discutibile, se il percorso argomentativo consente di comprendere la ratio decidendi.
• Nel regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche, la fruizione del beneficio è subordinata al rispetto dei presupposti e degli adempimenti richiesti dalla disciplina; il contribuente che invoca l'agevolazione deve provare positivamente la sussistenza di tutti i requisiti necessari.
• L'inosservanza degli obblighi di tracciabilità dei pagamenti previsti per gli enti che accedono al regime agevolato può incidere sulla spettanza del beneficio e determinare la decadenza dal regime, con applicazione del regime fiscale ordinario.
• Quando l'Amministrazione contesti, sulla base della documentazione acquisita, l'impossibilità di ricostruire in modo trasparente i movimenti finanziari, non è sufficiente la mera contestazione generica del contribuente: occorre una prova positiva della tracciabilità o della riconducibilità delle operazioni ai requisiti del regime agevolato.

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