Sentenza del 02/08/2023 n. 23630 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sull'applicazione dell'addizionale regionale sul canone di concessione per aree del demanio marittimo (anno 2007) occupate dalla CILP nel porto di Livorno: la CILP contestava la pretesa regionale (174.877,81 Euro complessivi) sostenendo che la concessione era rilasciata dall'Autorità Portuale (non dalla Regione), che il canone era determinato discrezionalmente dall'Autorità Portuale e non predeterminato per legge, e che quindi mancavano i presupposti soggettivo e oggettivo dell'imposta; inoltre deduceva plurime violazioni di legge e costituzionali e chiedeva la non applicabilità delle sanzioni per obiettiva incertezza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato la maggior parte dei motivi di impugnazione, confermando che il presupposto dell'imposta è l'occupazione/use di beni demaniali statali indipendentemente dall'ente che ha rilasciato la concessione e che, ratione temporis (anno 2007), il tributo risultava applicabile. Ha però accolto in parte il quarto motivo concernente l'omessa pronuncia sulle sanzioni: ha ritenuto che sussistessero oggettive condizioni di incertezza (circolari/risoluzioni, lunga omissione di richieste da parte della Regione, atti di autotutela della Guardia di Finanza) e ha dichiarato non dovute le sanzioni amministrative; la sentenza di merito è stata cassata limitatamente a tale profilo e la Cassazione ha deciso nel merito (art. 384 c.p.c.), pronunciando l'annullamento delle sanzioni. Spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• L. 16 maggio 1970, n. 281, art. 2

  "L'imposta sulle concessioni statali si applica alle concessioni per l'occupazione e l'uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato... Le Regioni determinano l'ammontare dell'imposta... L'imposta è dovuta dal concessionario..."

  Individua il presupposto impositivo nella titolarità della concessione/statale e la base imponibile nel canone; principio centrale per ritenere applicabile l'imposta anche se la concessione è rilasciata da Autorità portuale.

• D.L. 5 ottobre 1993, n. 400, art. 7

  "Gli enti portuali... potranno adottare, per le concessioni demaniali marittime... criteri diversi... che comunque non comportino l'applicazione di canoni inferiori rispetto a quelli che deriverebbero dall'applicazione del decreto stesso."

  Consente alle Autorità/Enti portuali di determinare i canoni con criteri diversi pur entro limiti di congruità; la Corte ritiene compatibile tale determinazione amministrativa con l'esistenza della base imponibile regionale.

• D.Lgs. 6 maggio 2011, n. 68, art. 8

  Ha trasformato, con decorrenza dal 1.1.2013, l'imposta in 'tributo proprio regionale', confermando la competenza regionale successiva ma senza incidere sulle annualità pregresse (2007).

• L.R. Toscana 30 dicembre 1971, n. 2, art. 1

  Legge regionale che ha istituito/disciplinato l'imposta regionale sulle concessioni in attuazione della L. n. 281/1970; usata per ricostruire il quadro normativo regionale vigente ratione temporis.

• L.R. Toscana 27 dicembre 2012, n. 77, art. 11, comma 1

  "L'imposta regionale... non si applica, a decorrere dal periodo d'imposta 2013, alle concessioni rilasciate dall'Autorità portuale..."

  Ha introdotto una esenzione a decorrere dal 2013; la Corte osserva che tale eliminazione non ha efficacia retroattiva e non implica che le pretese relative ad anni precedenti siano infondate.

• L. 24 gennaio 1994, n. 84 (norme sul riordino portuale)

  Normativa che attribuisce funzioni e competenze alle Autorità portuali; la Corte ne tiene conto ma esclude che la competenza amministrativa a rilasciare concessioni escluda il presupposto impositivo regionale.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 6, comma 2

  "Non è punibile l'autore della violazione quando essa è determinata da obiettive condizioni di incertezza..."

  Norma richiamata per escludere la punibilità/sanzionabilità del contribuente in presenza di oggettiva incertezza interpretativa: motivo principale per annullare le sanzioni.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 8

  "La commissione tributaria dichiara non applicabili le sanzioni... quando la violazione è giustificata da obiettive condizioni di incertezza..."

  Richiamata come ulteriore fondamento giuridico per escludere l'applicazione delle sanzioni in presenza di incertezza normativa e amministrativa.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10

  "I rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio della collaborazione... Non sono irrogate sanzioni... qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell'amministrazione finanziaria..."

  Supporta l'esenzione dalle sanzioni quando il contribuente ha fatto affidamento su atti amministrativi (circolari/risoluzioni) che legittimavano un comportamento contrario.

• Costituzione, art. 23

  Principio della riserva relativa di legge in materia di prestazioni patrimoniali: la Corte ritiene che la disciplina statale e i criteri previsti siano sufficienti a soddisfare la riserva anche quando la determinazione numerica spetti a norme secondarie/autorità amministrative.

• Costituzione, art. 117

  Richiamato dalle parti per censure di competenza legislativa; la Corte ha ritenuto non violata la ripartizione di competenze tra Stato e Regioni nel caso di specie.

Massime di principio

• Il presupposto dell'imposta regionale sulle concessioni statali è l'occupazione/use del bene demaniale statale e non l'ente che materialmente rilascia la concessione: anche concessioni rilasciate da Autorità portuali possono dar luogo alla base imponibile regionale.
• La determinazione amministrativa del canone da parte delle Autorità portuali non esclude l'applicabilità dell'imposta, purché la normativa primaria (statale/regionale) contenga criteri direttivi e limiti idonei a evitare arbitrii.
• La trasformazione del tributo in 'tributo proprio regionale' con efficacia dal 2013 non ha effetti sulle annualità pregresse: esenzioni o soppressioni successive non retroagiscono.
• Le circolari o atti dell'amministrazione finanziaria, pur non vincolanti, possono creare un legittimo affidamento del contribuente; se sussiste obiettiva incertezza interpretativa le sanzioni amministrative possono essere escluse.
• Il giudice di legittimità può cassare solo la parte della sentenza affetta da vizio e decidere nel merito (art. 384 c.p.c.) quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto; ciò evita rinvii inutili.
• L'omessa allegazione dell'atto concessorio non inficia automaticamente l’accertamento quando il provvedimento è noto al destinatario; tuttavia questioni di motivazione dell'avviso possono richiedere specifica pronuncia se decisive.