Sentenza del 02/08/2023 n. 23546 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

CILP impugnava avvisi di accertamento per addizionale regionale sul canone di concessione demaniale marittimo (anno 2009), contestando la legittimità dell'imposizione quando la base imponibile (il canone) era stata determinata dall'Autorità Portuale con provvedimento amministrativo discrezionale, la carenza di motivazione degli avvisi e chiedendo, in subordine, la non applicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato la maggior parte dei motivi di ricorso, confermando la legittimità dell'imposizione regionale per l'anno 2009 (ritenendo che il presupposto e gli elementi essenziali dell'imposta siano fissati dalla legge statale e che la determinazione del canone da parte dell'Autorità Portuale rientri nella delega ammessa), ma ha accolto parzialmente il ricorso per omessa pronuncia del giudice di merito sulle sanzioni: ha dichiarato non dovute le sanzioni amministrative in ragione dell'oggettiva incertezza normativa e dell'affidamento del contribuente. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a tale parte e la Corte ha deciso nel merito senza rinvio.

Norme richiamate

• Legge 16 maggio 1970, n. 281

  Stabilisce il presupposto impositivo (occupazione e uso di beni demaniali/statali), individua i soggetti passivi e la base imponibile (il canone di concessione) e fissa limiti percentuali per l'imposta; la Corte ha richiamato tali disposizioni come fondamento statale degli elementi essenziali del tributo.

• Legge regionale Toscana 30 dicembre 1971, n. 2

  Ha istituito l'imposta regionale in attuazione della L. n. 281/1970 e prevede la commisurazione dell'imposta a percentuale del canone statale; la Corte la usa per confermare la legittimità dell'addizionale regionale nel periodo controverso.

• D.L. 5 ottobre 1993, n. 400

  Disciplina la determinazione dei canoni demaniali marittimi e prevede che gli enti/Autorità portuali possano adottare criteri diversi purché non comportino canoni inferiori rispetto al decreto: la Corte ritiene compatibile tale delega con la riserva di legge, purché esistano parametri e controlli.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84

  art. 6 (riordino in materia portuale)

  Definisce le Autorità portuali; citata per delineare l'ambito di competenza di tali autorità nella determinazione dei canoni.

• D.Lgs. 6 maggio 2011, n. 68

  Ha trasformato, dal 1 gennaio 2013, l'imposta in 'tributo proprio regionale'; la Corte rileva che tale trasformazione è innovativa e non incide sulle annualità anteriori (2009).

• Legge regionale Toscana 27 dicembre 2012, n. 77

  Ha escluso l'applicazione dell'imposta per alcune Autorità portuali a decorrere dal 2013: la Corte afferma che tale esclusione è non retroattiva e non implica l'infondatezza delle pretese sugli anni precedenti.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Prevede che non è punibile l'autore della violazione quando essa è determinata da obiettive condizioni di incertezza sull'ambito applicativo della norma; la Corte lo applica per escludere le sanzioni.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Stabilisce che la commissione tributaria dichiara non applicabili le sanzioni quando la violazione è giustificata da obiettive condizioni di incertezza: la Corte lo richiama per motivare l'annullamento delle sanzioni.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Tutela l'affidamento del contribuente; prevede che non siano irrogate sanzioni quando il contribuente si è conformato ad atti dell'Amministrazione o sussiste oggettiva incertezza: la Corte lo usa per giustificare la non applicazione delle sanzioni.

• Costituzione della Repubblica Italiana

  art. 23; art. 3; art. 53; art. 117

  Art. 23 (riserva di legge relativa) richiede che la legge fissi i criteri direttivi dell'imposizione; la Corte interpreta che la delega alla determinazione del canone è compatibile con art. 23 se esistono adeguati parametri, controlli e rimedi giurisdizionali. Art. 53 e 3 sono richiamati in tema di capacità contributiva e uguaglianza; art. 117 è richiamato nella discussione sui limiti della potestà regionale rispetto alla legislazione statale.

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c. comma 1 nn. 3,4,5; art. 384 c.p.c.; art. 132 c.p.c.; art. 348-ter c.p.c.

  Norme processuali utilizzate per valutare i motivi di cassazione (vizi di diritto, omessa pronuncia, omesso esame di fatti decisivi) e per decidere nel merito ex art. 384 quando non sono necessari ulteriori accertamenti.

Massime di principio

• L'imposta regionale sulle concessioni statali si fonda sull'occupazione e l'uso del bene demaniale statale: rileva il fatto oggettivo del godimento del bene, non l'autorità che ha materialmente rilasciato la concessione.
• La delega legislativa che consente alle Autorità portuali di determinare i canoni non viola per sé la riserva di legge (art. 23 Cost.) se la normativa primaria definisce criteri direttivi, limiti e possibilità di controllo e rimedi giurisdizionali per evitare arbitrii.
• I canoni determinati dall'Autorità portuale possono costituire base imponibile dell'imposta regionale; tuttavia il concessionario può contestare in sede giurisdizionale la legittimità del canone (eccesso di potere o violazione dei criteri di legge).
• Le sanzioni amministrative tributarie possono essere escluse quando ricorre un'oggettiva incertezza interpretativa della norma: indizi rilevanti sono circolari o pareri amministrativi contraddittori, lunga inerzia dell'ente impositore, atti di autotutela che annullino contestazioni analoghe e assenza di prassi uniforme.
• Se la decisione sulla sanzione non richiede ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può decidere nel merito (art. 384 c.p.c.) senza rinvio, evitando un nuovo grado di giudizio per ragioni di economia processuale.
• La soppressione o modificazione del tributo in anni successivi (es. trasformazione in tributo proprio o esclusione dall'anno 2013) non ha effetto retroattivo sulle annualità pregresse e non implica automaticamente che le pretese sugli anni antecedenti siano infondate.