Sentenza del 19/02/2020 n. 461 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'esenzione dall'imposta ipotecaria prevista dall'art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 347/1990 a un atto di concessione di ipoteca volontaria sottoscritto dal contribuente a garanzia della rateazione di un debito tributario. Il contribuente (e il notaio rogante) avevano chiesto la registrazione in misura fissa e l'esenzione sostenendo che la formalità fosse stata eseguita "nell'interesse dello Stato"; l'Agenzia delle Entrate ha invece liquidato l'imposta ritenendo che l'iscrizione ipotecaria fosse posta nell'interesse del debitore (privato) e non dello Stato, e quindi non esente.

La decisione

Il ricorso è stato rigettato. La Commissione (Collegio) ha confermato la sentenza di primo grado, ritenendo infondate le censure del notaio in ordine a presunta nullità dell'atto, difetto di motivazione e violazione dell'art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 347/1990. Il Collegio ha ritenuto che l'esenzione prevista dall'art. 1, comma 2, sia norma agevolativa di stretta interpretazione e non applicabile quando la formalità (l'iscrizione ipotecaria) è richiesta nell'interesse del debitore che beneficia della rateazione. Ha inoltre dichiarato inammissibile, ex art. 57 D.Lgs. 546/92, l'eccezione sollevata per la prima volta in appello relativa alla qualifica del soggetto firmatario dell'avviso. Condanna alle spese a carico dell'appellante.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 347/1990, art. 1, comma 2

  formalità eseguite nell'interesse dello Stato

  È una norma di esenzione fiscale (agevolativa) di portata eccezionale e di stretta interpretazione: l'esenzione dall'imposta ipotecaria opera solo se la formalità è realmente eseguita nell'interesse dello "Stato-persona"; non si applica quando la formalità è posta nell'interesse del debitore privato che beneficia della rateizzazione.

• D.Lgs. n. 462/1997, art. 3-bis, comma 1

  Norma che disciplina la rateazione del debito tributario e giustifica la necessità da parte del contribuente di offrire garanzie (es. ipoteca) per ottenere la dilazione.

• D.Lgs. n. 347/1990, art. 13, comma 2

  Richiamato dall'Amministrazione per stabilire il momento e la misura dell'imposta dovuta in relazione alle formalità ipotecarie; conferma l'obbligo di versamento dell'imposta quando la condizione di esenzione non ricorre.

• D.P.R. 308/2000, art. 6, comma 2

  Richiamato nell'avviso di liquidazione in relazione al momento dell'applicazione dell'imposta: conferma gli obblighi tributari connessi alla richiesta della formalità ipotecaria.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 36

  Norma invocata riguardo ai requisiti di motivazione della decisione giurisdizionale; il Collegio ha ritenuto la motivazione della sentenza di primo grado sufficiente ai sensi di tale disposizione.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 57

  Prevede l'inammissibilità di eccezioni e difese proposte per la prima volta in appello; applicata per escludere una questione sollevata solo in questa sede (qualifica del firmatario dell'avviso).

• CPC, art. 112

  Richiamato dall'appellante in tema di motivazione della decisione; il Collegio ha ritenuto che non vi fosse vizio di motivazione.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (sent. n. 938/2009, n. 11451/2005, n. 27289/2017, n. 28681/2018)

  "Il termine Stato... deve intendersi riferito allo 'Stato-persona'"

  La giurisprudenza di legittimità conferma che le esenzioni (registro, ipotecaria, catastale, bollo) devono essere interpretate restrittivamente e che il riferimento a "Stato" non comprende automaticamente altri enti pubblici o situazioni in cui il vantaggio è esclusivamente del contribuente.

Massime di principio

• Le norme di esenzione fiscale (agevolative) vanno interpretate in senso restrittivo: l'applicazione dell'esenzione richiede che il caso rientri espressamente nei termini della norma.
• L'esenzione prevista dall'art. 1, comma 2, D.Lgs. 347/1990 si applica solo quando la formalità è posta nell'interesse dello 'Stato-persona' (ossia dello Stato come creditore/ente statale), non quando la formalità è richiesta nell'interesse del debitore privato che ottiene la rateazione.
• Se la garanzia (es. ipoteca volontaria) è prestata dal debitore per ottenere un vantaggio personale (rateazione), l'interesse predominante è privato e non ricorre l'esenzione ipotecaria.
• L'avviso di liquidazione è valido se fornisce al contribuente gli elementi essenziali della pretesa (petitum e causa petendi); non è necessario che contenga una motivazione ampia se comunque consente di comprendere chiaramente la pretesa impositiva.
• Non è possibile introdurre in appello eccezioni nuove che non siano state sollevate in primo grado (art. 57 D.Lgs. 546/92); tali eccezioni sono inammissibili.
• La qualificazione del termine 'Stato' nelle disposizioni fiscali è restrittiva: non tutte le amministrazioni o enti pubblici possono essere considerati 'Stato' ai fini delle esenzioni previste a favore dello Stato.