Sentenza del 19/02/2020 n. 11 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Disputa sul computo della "franchigia" di 1.000.000 euro e sulla rilevanza, ai fini della base imponibile, delle donazioni effettuate in vita dal de cuius: il ricorrente contestava la modalità di calcolo adottata dall'Amministrazione e sosteneva che l'art. 8 del D.lgs. 346/1990 continua a disciplinare l'aggregazione delle donazioni pregresse nella determinazione dell'imponibile e nell'applicazione della franchigia

La decisione

Il giudice ha ritenuto che gli interventi legislativi del 2006 (leggi 286/2006 e 296/2006) non hanno implicitamente abrogato l'art. 8 del D.lgs. 346/1990. Pertanto l'art. 8 permane nella regolazione della base imponibile e deve essere applicato nel computo della franchigia di 1.000.000 euro, con particolare riferimento all'inclusione/aggregazione delle donazioni pregresse nel calcolo dell'imponibile, onde evitare trattamenti differenziati tra beneficiari di donazioni in vita e eredi che ricevono soltanto al momento della morte

Norme richiamate

• D.lgs. 346/1990, art. 8

  Art. 8 continua a disciplinare la base imponibile e l'aggregazione delle donazioni pregresse nel calcolo dell'imposta di successione, inclusa l'applicazione della franchigia di 1.000.000 euro

• Leggi 286/2006 e 296/2006

  leggi 286/2006 - 296/2006

  Le norme che hanno reintrodotto l'imposta sulle successioni e donazioni non hanno implicitamente abrogato l'art. 8; vanno interpretate insieme alla disciplina previgente riguardante la base imponibile

• Costituzione, art. 3

  Il principio di uguaglianza è posto a fondamento della decisione: non è consentito un trattamento fiscale discriminatorio tra chi ha ricevuto donazioni in vita e chi eredita solo al decesso

Massime di principio

• L'art. 8 del D.lgs. 346/1990 resta applicabile e va considerato nella determinazione della base imponibile per successioni e donazioni anche dopo le modifiche legislative del 2006
• Per applicare correttamente la franchigia di 1.000.000 euro occorre verificare e, se previsto dalla normativa, aggregare le donazioni pregresse al patrimonio trasmesso per successione, evitando duplicazioni o omissioni che generino disparità
• Il principio di uguaglianza (art. 3 Cost.) impone coerenza tra il trattamento dei beneficiari di donazioni in vita e degli eredi: trattamenti sostanzialmente equivalenti non possono essere giustificati da interpretazioni estensive di abrogazione implicita
• In casi analoghi è necessario esaminare la normativa vigente nella sua globalità (testo del D.lgs. 346/1990 e successive modifiche) e motivare chiaramente l'eventuale esclusione o inclusione delle donazioni pregresse nella base imponibile
• Prassi operativa consigliata: documentare le donazioni pregresse, verificare la loro rilevanza ai fini del computo dell'imponibile per ciascun beneficiario e applicare la franchigia per evitare profili di iniquità; in caso di contestazione valutare ricorso giurisdizionale