Sentenza del 19/02/2020 n. 10 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la legittimità del recupero fiscale relativo al 2009 sostenendo che, data l'entrata in vigore del D.L. 78/2009 il 31/12/2009 e la sua mancata efficacia retroattiva, non poteva trovare applicazione il raddoppio dei termini di accertamento previsto dall'art. 43 del d.P.R. 600/1973. La questione centrale era se il raddoppio dei termini, introdotto dal D.L. 78/2009, si estendesse ai tributi relativi all'anno 2009 quando il termine di dichiarazione scadeva nel 2010.

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile il raddoppio dei termini previsto dall'art. 43 d.P.R. 600/1973 al recupero fiscale relativo all'anno d'imposta 2009. Pur riconoscendo che il D.L. 78/2009 è entrato in vigore il 31/12/2009 e non ha natura retroattiva, la norma è stata interpretata come comprensiva dei tributi il cui termine di presentazione della dichiarazione ricadeva nel 2010. Di conseguenza l'accertamento dell'Ufficio è stato considerato tempestivo nei termini raddoppiati.

Norme richiamate

• art. 43 d.P.R. 600/1973

  L'art. 43 disciplina il raddoppio dei termini per l'accertamento tributario; la Corte/giudice ha applicato questa disposizione al caso concreto estendendo i termini di accertamento in presenza delle condizioni poste dal D.L. 78/2009

• D.L. 78/2009

  entrata in vigore 31/12/2009

  Sebbene il decreto non sia retroattivo, va applicato ai tributi il cui termine di dichiarazione ricade nel 2010; dunque per l'anno d'imposta 2009 (dichiarazione con scadenza nel 2010) le modifiche sui termini operano

Massime di principio

• Per stabilire se una modifica legislativa che incide sui termini di accertamento si applica a un determinato anno d'imposta, occorre guardare al termine di presentazione della dichiarazione (scadenza formale), non solo all'anno di imposta cui si riferiscono i redditi.
• Una norma entrata in vigore alla fine di un anno solare può operare per i tributi il cui termine di dichiarazione ricade nell'anno successivo, anche se l'anno d'imposta è quello precedente; ciò non equivale automaticamente a retroattività.
• Se il legislatore dispone un raddoppio dei termini a decorrere da una data, verificare le regole transitorie e l'ambito soggettivo/oggettivo della norma per capire se includa dichiarazioni con scadenza successiva all'entrata in vigore.
• Nel contenzioso su termini di decadenza/ prescrizione, il contribuente dovrebbe valutare se l'accertamento è stato adottato entro il termine ordinario o entro il termine modificato dalla nuova norma: l'accertamento rispettando il nuovo termine è valido.
• In materia di redditi/proventi detenuti all'estero (o qualsivoglia recupero fiscale riferito ad anni precedenti), l'analisi si concentra sulle scadenze dichiarative e sulle previsioni di applicazione temporale della norma, più che sul mero anno di riferimento dei redditi.