Sentenza del 11/04/2023 n. 1043 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva emesso un accertamento analitico-induttivo per il 2010 basato su indagini finanziarie (movimentazioni di conti correnti anche riconducibili a terzi/cointestati) ai sensi dell'art. 32 DPR 600/73 e art. 51 DPR 633/72, imputando alla società maggiori componenti positivi per €432.831,70. Gran parte degli importi risultavano accreditati su conti personali dell'amministratore e lo stesso dichiarava si trattasse di vincite da scommesse; tuttavia la società non ha prodotto documentazione analitica idonea a giustificare la provenienza delle somme (ha documentato solo €25.463,00). La CTP di primo grado aveva annullato l'accertamento per carenza motivazionale, mentre l'Agenzia ha impugnato in appello sostenendo corretta applicazione delle presunzioni ricavate dalle indagini bancarie e inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.

La decisione

La Corte d'appello ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la sentenza di primo grado e confermando la validità, legittimità ed efficacia dell'avviso di accertamento n. XXXXXXXX/2015. Il Collegio ha ritenuto che, essendo l'accertamento fondato su indagini bancarie, l'onere probatorio si inverte e spettava alla società dimostrare con prova analitica la non rilevanza fiscale delle movimentazioni; la società non ha fornito tale prova se non per €25.463,00 riconosciuti dall'Ufficio. La contribuente è stata condannata al pagamento delle spese di lite: €5.000,00 per il primo grado e €6.000,00 per l'appello, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• art. 32 D.P.R. 600/1973

  Le risultanze delle indagini finanziarie sui conti correnti costituiscono presunzione legale relativa che soddisfa l'onere probatorio dell'Amministrazione; si determina un'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente, il quale deve fornire prova analitica e non generica della non imponibilità delle somme.

• art. 51, comma 2, n. 2 D.P.R. 633/1972

  Analoga presunzione riguarda l'IVA: le operazioni confluite nelle movimentazioni bancarie si presumono imponibili salvo prova analitica contraria da parte del contribuente.

• art. 39, comma 1, lett. d) D.P.R. 600/1973

  Consente all'Amministrazione di procedere mediante accertamento analitico-induttivo; le indagini finanziarie sono strumento utilizzabile per tale tipo di accertamento.

• art. 36 D.lgs. 546/1992

  Richiama il contenuto della motivazione della sentenza; la Corte ha censurato la pronuncia di primo grado per carenza motivazionale in violazione di questo principio.

• artt. 2727 e 2729 C.C.

  Norme richiamate dall'Agenzia con riferimento all'onere della prova e alla valutazione della prova documentale; il principio applicato in concreto è l'inversione dell'onere probatorio a fronte degli elementi tratti dalle indagini bancarie.

Massime di principio

• Se l'accertamento fiscale si fonda su indagini e movimentazioni bancarie rilevanti, si opera una presunzione ai sensi dell'art. 32 DPR 600/73 che inverte l'onere della prova: il contribuente deve dimostrare, in modo analitico per ogni versamento, la non rilevanza fiscale delle somme.
• Le mere giustificazioni verbali (es. affermazioni generiche di vincite al gioco) sono insufficienti; è necessaria documentazione probatoria idonea a ricostruire la provenienza e la natura delle somme.
• L'Ufficio non è tenuto a controrepligare punto per punto alle prove fornite dal contribuente; può limitarsi a contestarne la valenza e lasciare al giudice la valutazione complessiva del materiale probatorio.
• Se il contribuente fornisce documentazione completa e analitica che provi la lecita natura delle operazioni, i relativi importi devono essere esclusi dalla base imponibile; in assenza di detta prova, le movimentazioni vengono considerate come ricavi non dichiarati o operazioni imponibili ai fini IVA.
• In sede contenziosa il giudice deve motivare adeguatamente la decisione, soprattutto quando valuta la portata e la congruità delle presunzioni tratte dalle indagini bancarie; una decisione priva di motivazione può essere riformata in appello.