Sentenza del 26/06/2015 n. 13274 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti avevano chiesto il rimborso dell'IRPEF trattenuta dall'Enel sulle prestazioni previdenziali integrative erogate in forma di capitale nel 2000. Sostenevano che la quota qualificabile come rendimento dovesse essere tassata con l'aliquota del 12,50%, applicata alla differenza tra il capitale erogato e i premi o contributi versati, anziché con l'aliquota media prevista per il TFR. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale qualificazione, sostenendo che le prestazioni, non derivando necessariamente da un contratto di assicurazione sulla vita o di capitalizzazione, dovessero essere assoggettate al regime della tassazione separata e che la CTR avesse attribuito rilievo esclusivo alle modalità di gestione del fondo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato il diritto dei contribuenti all'applicazione dell'aliquota del 12,50% sulla quota di rendimento delle prestazioni maturate fino al 31 dicembre 2000. Ha chiarito che, per applicare tale disciplina, non è necessario un contratto stipulato formalmente con una compagnia assicurativa: è sufficiente l'adozione di un modello gestionale di tipo assicurativo o di capitalizzazione, anche nell'ambito di un fondo previdenziale aziendale a prevalente causa previdenziale. La quota capitale resta soggetta a tassazione separata, mentre per gli importi maturati dal 1° gennaio 2001 si applica integralmente la tassazione separata. L'Agenzia è stata inoltre condannata alle spese processuali, liquidate in 7.290 euro per compensi, oltre 200 euro per spese e oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 16 e 17

  Regime di tassazione separata delle prestazioni e dei redditi indicati dalla legge.

  La quota capitale delle prestazioni previdenziali integrative maturata fino al 31 dicembre 2000 è soggetta a tassazione separata; lo stesso regime si applica integralmente alle somme maturate dal 1° gennaio 2001.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 42, comma 4

  Norma richiamata nel quadro della disciplina fiscale applicabile alle prestazioni derivanti da forme previdenziali e assicurative.

• Legge n. 482 del 1985, art. 6

  Aliquota del 12,50% sui redditi derivanti da determinate forme di capitale e rendimento.

  La ritenuta del 12,50% si applica alla componente di rendimento delle prestazioni erogate in forma di capitale agli iscritti ai vecchi fondi, quando il fondo adotta un modello gestionale assicurativo o di capitalizzazione.

• D.L. n. 669 del 1996, art. 1, comma 5

  Norma richiamata dall'Agenzia delle Entrate tra quelle che disciplinano il trattamento fiscale delle prestazioni previdenziali.

• D.Lgs. n. 47 del 2000, art. 12, comma 1-bis

  Norma richiamata nel contesto della disciplina transitoria e del trattamento fiscale della previdenza complementare.

• D.Lgs. n. 124 del 1993

  La sentenza distingue le prestazioni riferite a iscritti ai fondi anteriori all'entrata in vigore del decreto, per i quali opera il regime speciale relativo alla quota di rendimento maturata fino al 31 dicembre 2000.

• Codice civile, art. 1362

  Nell'interpretazione del contratto si deve indagare quale sia stata la comune intenzione delle parti.

  La qualificazione del rapporto deve considerare la sostanza e le modalità concrete del contratto; nel caso esaminato, il modello gestionale di capitalizzazione è stato ritenuto elemento decisivo.

Massime di principio

• Per le prestazioni in capitale erogate da vecchi fondi previdenziali aziendali, occorre separare la quota capitale dalla quota di rendimento.
• Per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, la quota capitale è soggetta a tassazione separata, mentre la quota di rendimento può beneficiare dell'aliquota del 12,50% prevista dalla legge n. 482 del 1985.
• L'applicazione dell'aliquota del 12,50% non richiede necessariamente l'esistenza di una polizza formalmente stipulata con una compagnia assicurativa: è sufficiente che il fondo abbia adottato concretamente un modello gestionale assicurativo o di capitalizzazione.
• La natura fiscale della prestazione va determinata sulla base delle modalità effettive di gestione e della struttura economica del fondo, non soltanto sulla denominazione formale del rapporto.
• Per le somme maturate dal 1° gennaio 2001, secondo il principio richiamato dalla Corte, si applica integralmente il regime della tassazione separata.
• In casi analoghi è essenziale documentare la data di iscrizione al fondo, il periodo di maturazione delle somme, la distinzione tra capitale e rendimento e le concrete modalità di gestione finanziaria.