Sentenza del 26/06/2015 n. 422 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato la deducibilità di alcuni costi contabilizzati dalla società, ritenendoli non inerenti oppure non adeguatamente documentati e determinabili. In particolare, erano state disconosciute le prestazioni professionali rese da una biologa che, oltre a possedere competenze coerenti con l'attività di analisi cliniche esercitata dalla società, era anche socia accomandante di minoranza. La controversia riguardava quindi la reale inerenza, congruità e documentazione dei compensi corrisposti alla professionista.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale ha accolto il ricorso. Ha ritenuto logico e comprensibile il pagamento dei compensi alla socia biologa, considerata la sua qualificazione professionale e la coerenza delle prestazioni con l'attività societaria. È stata inoltre valorizzata la congruità degli importi, risultati in linea con il costo di prestazioni analoghe. Di conseguenza, i costi sono stati ammessi in deduzione e non è stata confermata la conseguente rideterminazione del reddito della società e dei soci.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini delle imposte dirette e dell'IVA

  La deducibilità richiede che il costo sia collegato all'attività esercitata e funzionale alla produzione dei ricavi. L'inerenza deve essere valutata concretamente, considerando la realtà economica e organizzativa del singolo contribuente, senza escludere automaticamente il costo perché il prestatore è anche socio.

• Regole sulla deducibilità dei costi documentati e congrui

  Un costo può essere dedotto quando è adeguatamente documentato, determinato o determinabile, coerente con l'attività svolta e non manifestamente sproporzionato. La congruità può essere valutata anche mediante il confronto con compensi relativi a prestazioni analoghe.

Massime di principio

• La contestazione dell'Amministrazione finanziaria non può basarsi soltanto sul fatto che il prestatore sia socio della società: occorre verificare se la prestazione sia effettiva, coerente con l'attività e adeguatamente documentata.
• Le prestazioni professionali rese da un socio possono essere deducibili quando il socio possiede competenze specifiche, l'attività è concretamente svolta e il compenso è coerente con i valori di mercato.
• L'inerenza deve essere valutata in concreto e non in astratto, calando la norma nella realtà organizzativa e operativa dell'impresa o dello studio professionale.
• Per sostenere la deducibilità è opportuno conservare incarichi, fatture, descrizione delle attività, evidenze dell'effettiva esecuzione, pagamenti tracciabili e comparazioni con compensi di mercato.
• La congruità del compenso costituisce un elemento rilevante: importi allineati al costo di prestazioni analoghe rafforzano la tesi della genuinità e della deducibilità del costo.