Sentenza del 05/01/2021 n. 10 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha proposto ricorso per ottenere il rimborso di somme che ritiene indebitamente versate, ma il ricorso è stato proposto anteriormente all'esistenza di un provvedimento di diniego esplicito o al formarsi del diniego implicito (silenzio-rifiuto) da parte dell'ufficio. Secondo la disciplina vigente (D.P.R. 636/1972 art.16; D.P.R. 456/1992 art.19; D.Lgs. 546/1992 art.21, comma 2), il giudice tributario può essere adito per il rimborso solo quando sia intervenuto un diniego espresso o sia decorso il termine di 90 giorni dalla richiesta di restituzione, facendo sorgere il diniego implicito.

La decisione

Il ricorso è stato dichiarato inammissibile per difetto dell'atto impugnabile (mancanza del provvedimento di diniego esplicito o implicito). Il vizio è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio. La Corte ricorda però che, una volta formatosi il silenzio-rifiuto (ossia decorso il termine di 90 giorni dalla domanda di restituzione), il ricorso può essere proposto e resta proponibile fino alla prescrizione del diritto alla restituzione.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 636 del 1972, art. 16

  Stabilisce che il rimborso contestato deve essere dedotto con ricorso avverso il provvedimento di diniego; impone quindi il requisito dell'atto impugnabile per adire il giudice.

• D.P.R. n. 456 del 1992, art. 19

  Ripropone il principio che il ricorso per rimborso è esperibile solo contro il provvedimento di diniego (espresso o implicito), confermando il presupposto processuale dell'atto impugnabile.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546, art. 21, comma 2

  Prevede che il silenzio dell'amministrazione, decorso il termine di 90 giorni dalla richiesta di restituzione, si converta in diniego implicito (silenzio-rifiuto), consentendo al contribuente di proporre il ricorso giudiziale.

Massime di principio

• Un ricorso per ottenere il rimborso di somme ritenute indebitamente versate è ammissibile solo se esiste un provvedimento di diniego espresso o il diniego implicito formatosi per decorrenza del termine previsto (90 giorni).
• La mancanza del provvedimento impugnabile costituisce un vizio processuale che determina l'inammissibilità del ricorso e può essere rilevato d'ufficio in qualsiasi stato e grado del giudizio.
• Il contribuente deve quindi prima ottenere (o aspettare) il diniego espresso o il silenzio-rifiuto; presentare il ricorso prima di ciò espone al rigetto per difetto di legittimazione processuale.
• Una volta formato il silenzio-rifiuto (dopo 90 giorni dalla domanda), il ricorso può essere proposto e rimane proponibile fino alla prescrizione del diritto alla restituzione.
• Prassi consigliata: conservare prova della richiesta di rimborso (data di presentazione), calcolare correttamente il termine dei 90 giorni, valutare la richiesta di un diniego espresso prima di adire il giudice se necessario, e verificare i termini di prescrizione per evitare decadenze.
• La giurisprudenza (v. Cass. n. 6724/2008 e Cass. n. 21356/2012) conferma il principio della necessità del provvedimento di diniego come presupposto per l'instaurazione del giudizio.