Sentenza del 05/03/2018 n. 934 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'obbligo dell'Amministrazione fiscale di instaurare un contraddittorio con il contribuente prima dell'emissione dell'atto impositivo. Per i tributi armonizzati, tale obbligo deriva dal diritto dell'Unione europea. Per i tributi non armonizzati, invece, il contraddittorio è obbligatorio soltanto quando una specifica norma lo prevede. Il contribuente deve inoltre indicare concretamente quali difese avrebbe potuto presentare e dimostrare che non si tratta di argomentazioni meramente pretestuose.

Norme richiamate

• Diritto dell'Unione europea in materia di tributi armonizzati

  Obbligo di contraddittorio endoprocedimentale

  Per i tributi armonizzati, l'Amministrazione deve garantire il contraddittorio preventivo; la sua violazione può determinare l'invalidità dell'atto, purché il contribuente dimostri concretamente quale difesa avrebbe esercitato.

• Diritto nazionale in materia di tributi non armonizzati

  Non esiste un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale. L'obbligo sussiste soltanto nei casi espressamente previsti dalla legge.

• Principio generale di correttezza, buona fede e lealtà processuale

  Le difese prospettate dal contribuente devono essere effettive e pertinenti; non possono essere utilizzate in modo pretestuoso o per ottenere l'annullamento dell'atto senza una reale lesione del diritto di difesa.

Massime di principio

• Prima di contestare un accertamento per omesso contraddittorio, occorre verificare se il tributo sia armonizzato oppure non armonizzato.
• Per i tributi non armonizzati, l'omissione del contraddittorio rileva soltanto se una specifica norma impone all'Amministrazione di attivarlo.
• Quando il contraddittorio era obbligatorio, il contribuente deve indicare con precisione quali osservazioni, documenti o argomentazioni avrebbe presentato.
• Una contestazione generica dell'omesso contraddittorio non è sufficiente: le ragioni difensive devono essere concrete, pertinenti e non meramente pretestuose.
• L'invalidità dell'accertamento deriva dalla violazione del contraddittorio solo quando tale violazione abbia inciso effettivamente sulle possibilità di difesa del contribuente.