Sentenza del 07/03/2023 n. 901 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

La contribuente chiedeva il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2015, 2016 e 2017 (complessivi €27.398) assumendo l'insussistenza del presupposto impositivo per mancanza di "autonoma organizzazione". L'Agenzia ha impugnato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso, sostenendo che gli oneri sostenuti e altri elementi indicassero l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma soggetta a IRAP.

La decisione

La Corte d'appello ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che la contribuente abbia provato l'assenza del requisito dell'autonoma organizzazione: l'attività era essenzialmente personale (esercitata in gran parte dalla titolare), svolta in ambito domestico con l'uso di una postazione messa a disposizione dalla mandante, con un unico collaboratore part‑time con mansioni meramente esecutive, e beni strumentali non eccedenti rispetto al minimo necessario. I costi e i ricavi elevati non sono stati ritenuti di per sé idonei a dimostrare l'autonoma organizzazione. L'appellante Agenzia è condannata alle spese del grado (€1.000,00 oltre oneri di legge).

Norme richiamate

• art. 2 D.Lgs. n. 446/1997

  art. 2 D.Lgs. n. 446/1997

  L'IRAP ha come presupposto l'esercizio abituale di un'attività diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi e come base imponibile il valore aggiunto; ai fini dell'IRAP è necessario l'elemento dell'autonoma organizzazione per attività non meramente personali.

• Cass. S.U., sent. n. 9451/2016

  Definisce i criteri per l'autonoma organizzazione: il contribuente deve essere responsabile dell'organizzazione; impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile; o impiego non occasionale di lavoro altrui che superi la soglia di un collaboratore con mansioni meramente esecutive.

• Cass. S.U., sent. n. 12111/2009 e altre pronunce (es. Cass. n. 8728/2018; Cass. n. 27898/2018; Cass. n. 7652/2020)

  Principio consolidato: grava sul contribuente l'onere di provare l'assenza del presupposto impositivo per ottenere il rimborso; il valore assoluto di ricavi, compensi o spese non determina di per sé l'autonoma organizzazione, poiché spese elevate possono essere riconducibili a costi personali non funzionali all'organizzazione.

Massime di principio

• Per escludere l'IRAP in attività professionali va dimostrata l'assenza di "autonoma organizzazione": valutare responsabilità organizzativa, entità e natura dei beni strumentali e l'effettivo apporto di lavoro altrui (numero, livello e permanenza delle mansioni svolte).
• Il semplice ammontare di ricavi o di costi non prova l'esistenza di autonoma organizzazione: bisogna esaminare se i costi sono funzionali a un'organizzazione che genera valore aggiunto indipendente dall'attività personale.
• Il contribuente che richiede il rimborso ha l'onere della prova: conservare e produrre documentazione su cespiti, contratti di lavoro, buste paga, sedi operative, e documenti che dimostrino che l'attività è essenzialmente personale.
• La presenza di familiari o di collaboratori va verificata con prova documentale (iscrizione d'impresa familiare, imputazione di redditi, contratti, orari/ mansioni): deduzioni indiziarie dell'Amministrazione richiedono riscontro probatorio.
• L'utilizzo di postazioni o servizi messi a disposizione da terzi (mandanti) non è di per sé indice di autonoma organizzazione se non comporta apporto significativo di risorse o personale che aumenti la struttura organizzativa.