Sentenza del 08/02/2021 n. 28 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Il ricorrente ha tentato di estinguere mediante compensazione un debito tributario originario di un terzo (debito altrui) avvalendosi di un proprio credito. La questione verteva sulla possibilità di usare la compensazione per estinguere un debito che non era stato originariamente assunto dal titolare del credito e quindi mancava l'identità soggettiva fra debitore e titolare del credito

Norme richiamate

• principio generale della non compensabilità

  la compensazione è eccezionalmente ammessa solo nei limiti e nelle ipotesi espressamente previste dalla normativa; la regola ordinaria è la non compensabilità tra soggetti diversi

• limiti alla compensazione (identità soggettiva e periodo)

  la compensazione, ove prevista, è generalmente limitata a crediti e debiti riferibili allo stesso periodo e operanti nei confronti dei medesimi soggetti; manca quindi quando il debitore e il titolare del credito non coincidono

Massime di principio

• La compensazione tributaria è ammessa solo se prevista espressamente dalla legge; non è possibile estinguere un debito d'imposta altrui mediante compensazione con crediti personali salvo specifica previsione normativa.
• Per poter compensare un debito con un credito occorre identità soggettiva tra il titolare del debito e il titolare del credito; l'accollo non trasferisce automaticamente questa identità ai fini della compensazione.
• I crediti utilizzabili in compensazione devono normalmente riferirsi allo stesso periodo e operare nei confronti degli stessi soggetti; l'assenza di questi requisiti impedisce la compensazione.
• In caso di accollo del debito d'imposta, le vie praticabili per l'estinzione sono il pagamento diretto da parte dell'accollante (ove ammesso), un accordo formale con l'Amministrazione che riconosca il subentro, o altri istituti previsti dalla legge (es. subrogazione riconosciuta), ma non la semplice compensazione con crediti propri.
• Per situazioni analoghe è consigliabile ottenere preventivamente la posizione dell'Amministrazione (es. consenso formale o riconoscimento del subentro), documentare contrattualmente l'accollo e valutare alternative come cessione del credito o rimborso, oltre a verificare specifiche disposizioni normative o giurisprudenziali che possano derogare al principio generale.