Cassazione Civile, Ordinanza n. 33518/2023 del 01/12/2023

Esito

La controversia

La lite nasce da tre avvisi di accertamento emessi nei confronti della società per gli anni d'imposta 2005, 2006 e 2007 per il recupero di maggiori ricavi, con conseguenti atti separati emessi anche verso i soci per l'imputazione per trasparenza dei maggiori redditi. In primo e secondo grado gli accertamenti erano stati solo parzialmente ridimensionati, mantenendosi però la ricostruzione induttiva dei ricavi, mentre le sanzioni erano state rideterminate nel minimo edittale. In Cassazione i contribuenti hanno dedotto: (1) violazione dell'art. 2727 c.c. e dell'art. 7 dello Statuto del contribuente, sostenendo che il campione di merci esaminato dai verificatori fosse troppo esiguo e non rappresentativo, che la percentuale di ricarico fosse stata calcolata senza considerare l'eterogeneità dei beni e che l'avviso si limitasse a recepire il p.v.c. senza adeguata motivazione; (2) omessa valutazione dell'autonomia dei periodi d'imposta, contestando l'uso dei dati del 2007 per sostenere gli accertamenti relativi al 2006. Nel corso del giudizio è stata inoltre depositata domanda di definizione agevolata per la società e per alcuni soci, con conseguente estinzione parziale del processo; il giudizio è proseguito solo nei confronti di un socio che non aveva aderito alla definizione.

La decisione

La Corte ha dichiarato estinto il giudizio nei confronti della società e dei soci che avevano presentato domanda di definizione agevolata e per i quali l'Agenzia aveva chiesto l'estinzione, ponendo le spese relative a tali posizioni a carico di chi le aveva anticipate. Quanto al socio rimasto in giudizio, la Corte ha rigettato il ricorso, ritenendo infondati entrambi i motivi: ha affermato che l'avviso era sufficientemente motivato mediante il richiamo al p.v.c. notificato, che il campione utilizzato per l'accertamento induttivo era stato ritenuto dal giudice di merito rappresentativo e omogeneo, e che le censure miravano in sostanza a una rivalutazione del fatto; ha inoltre ribadito che, nell'accertamento analitico-induttivo, le percentuali di ricarico accertate in un anno possono costituire validi indizi per gli anni precedenti o successivi, salvo prova contraria del contribuente circa mutamenti del mercato o dell'attività. Non sono state poste spese nei confronti dell'Agenzia per la posizione del socio resistente, in mancanza di attività difensiva.

Norme richiamate

• art. 2727 c.c.

  richiamato in relazione alla prova presuntiva e al controllo della tenuta dell'accertamento induttivo; la Corte non ne ravvisa violazione perché il giudice di merito aveva correttamente valorizzato il campione e gli indizi raccolti

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  l'avviso di accertamento è motivato se consente al contribuente di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali; il richiamo al p.v.c. notificato è sufficiente

• art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 600 del 1973

  consente l'accertamento analitico-induttivo e l'utilizzo di percentuali di ricarico come elementi indiziari, se fondate su campione rappresentativo e adeguato

• art. 11 d.l. 24 aprile 2017, n. 50, conv. in L. 21 giugno 2017, n. 96

  la definizione agevolata determina l'estinzione del giudizio per le posizioni che vi aderiscono, se non è presentata istanza di trattazione e non interviene diniego impugnato

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002

  la Corte esclude il raddoppio del contributo unificato per le posizioni estinte quando la causa estintiva è sopravvenuta alla proposizione del ricorso

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  la censura è stata ritenuta infondata perché diretta in realtà a contestare l'apprezzamento dei fatti

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  la censura sull'autonomia dei periodi d'imposta è stata disattesa in quanto il dato annuale può essere utilizzato come indizio per altri periodi

Massime di principio

• L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato quando, tramite il richiamo a un processo verbale di constatazione ritualmente notificato o consegnato, consenta al contribuente di comprendere la pretesa fiscale e di difendersi efficacemente sul quantum e sull'an.
• Nell'accertamento analitico-induttivo, la percentuale di ricarico può essere ricostruita sulla base di un campione di merci, purché il campione sia rappresentativo, adeguato per qualità e quantità e non sia specificamente contestato in sede di verifica.
• Se il contribuente partecipa alle operazioni di verifica senza formulare contestazioni immediate sul campione o sui criteri di ricostruzione, tale condotta può valere come sostanziale accettazione delle operazioni e dei loro risultati.
• Le censure che, sotto la veste della violazione di legge, mirano a ottenere una nuova valutazione del materiale probatorio sono inammissibili o infondate in sede di legittimità, perché la ricostruzione dei fatti spetta al giudice di merito.
• In tema di imposte sui redditi, le percentuali di ricarico accertate per un determinato anno possono costituire validi indizi anche per anni precedenti o successivi; incombe sul contribuente dimostrare circostanze concrete che giustifichino percentuali diverse.
• La definizione agevolata della lite produce effetti solo per i soggetti che vi aderiscono con autonoma istanza quando gli avvisi di accertamento sono distinti e intestati a soggetti diversi, anche se collegati da un medesimo rapporto societario.

Come è indicizzato