Sentenza del 08/06/2016 n. 742 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'avviso deducendo la violazione del contraddittorio endoprocedimentale e del diritto di difesa, nonché l'illegittimità dell'accertamento sintetico fondato sul possesso di beni-indice e sui relativi coefficienti. In particolare, è stata esaminata l'eventuale necessità di un preventivo confronto con il contribuente e l'efficacia degli elementi presuntivi utilizzati dall'Ufficio.

La decisione

La contestazione è stata respinta sotto il profilo del contraddittorio: non vi è stata violazione, poiché l'Amministrazione aveva notificato un questionario e convocato il contribuente a un incontro prima dell'emissione dell'avviso. Il contribuente ha inoltre potuto difendersi nella fase preventiva, nel successivo procedimento di accertamento con adesione e nel contenzioso. È stato precisato che l'obbligo specifico di contraddittorio preventivo introdotto dalla modifica dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, operata dal D.L. n. 78/2010, vale per i periodi d'imposta successivi al 2009 e non per quelli anteriori. Quanto al merito, gli elementi fondati sui beni-indice costituiscono presunzioni semplici, non presunzioni legali: possono essere superati dal contribuente mediante documentazione certa, attendibile e idonea a dimostrare una capacità reddituale sufficiente a sostenere le spese e il possesso dei beni. Nel caso descritto, l'esito complessivo è favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  contraddittorio endoprocedimentale

  La garanzia del contraddittorio non risulta violata quando l'Ufficio abbia previamente coinvolto il contribuente, ad esempio mediante questionario e incontro, consentendogli di esporre le proprie difese prima dell'emissione dell'avviso.

• Art. 38, comma 4, D.P.R. n. 600/1973

  Il reddito può essere ricostruito sinteticamente sulla base di elementi indicativi di capacità contributiva, tra cui i beni-indice e le spese sostenute. Le presunzioni utilizzate dall'Ufficio sono semplici e possono essere contestate con prova contraria.

• Art. 22, D.L. n. 78/2010

  abbiano effetto per gli accertamenti relativi ai redditi per i quali il termine di dichiarazione non è ancora scaduto alla data di entrata in vigore del presente decreto

  La modifica dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, inclusa la previsione del contraddittorio preventivo nell'accertamento sintetico, opera per gli accertamenti relativi ai periodi d'imposta successivi al 2009, secondo la decorrenza indicata dalla norma.

Massime di principio

• Nel caso di accertamento sintetico, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di interloquire prima dell'emissione dell'atto quando tale obbligo è applicabile ratione temporis. La notifica di un questionario e lo svolgimento di un incontro preventivo possono soddisfare questa garanzia.
• Per gli accertamenti relativi a periodi d'imposta anteriori all'efficacia della modifica introdotta dal D.L. n. 78/2010, il mancato contraddittorio preventivo non determina automaticamente l'illegittimità dell'avviso sulla base della disciplina successiva.
• I beni-indice e i coefficienti utilizzati nell'accertamento sintetico generano presunzioni semplici, non una prova definitiva del maggior reddito. Il contribuente può superarle dimostrando l'origine delle somme, la disponibilità di redditi esenti o già tassati, finanziamenti, risparmi o altre circostanze compatibili con le spese sostenute.
• La prova contraria deve essere concreta, coerente e preferibilmente documentata con atti aventi data certa e verificabile; mere allegazioni generiche o non documentate sono normalmente insufficienti.
• La possibilità di difendersi anche durante l'accertamento con adesione e nel giudizio non sostituisce necessariamente il contraddittorio preventivo, ma può contribuire a escludere una concreta lesione del diritto di difesa quando il contribuente abbia avuto effettive occasioni di partecipazione.