Sentenza del 02/10/2024 n. 2551 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Avviso di accertamento per omessa dichiarazione di reddito da lavoro dipendente pari a €33.950,26 percepito dal Consolato nel 2016; l'Ufficio ha recuperato IRPEF, addizionali regionali e comunali più interessi e sanzioni. La contribuente sosteneva l'esenzione per status consolare e/o applicazione della Convenzione contro le doppie imposizioni e dichiara di aver pagato imposte in Argentina; l'Ufficio contestava l'esenzione ritenendo che la contribuente fosse cittadina e residente in Italia e quindi imponibile in Italia ai sensi della Convenzione italo-argentina art.19.

La decisione

Accoglimento dell'appello dell'Ufficio; conferma dell'avviso impugnato. Il Tribunale ha ritenuto inapplicabile l'esenzione prevista dall'art.49 della Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari perché essa riguarda esclusivamente personale consolare straniero non cittadino o residente permanente dello Stato ospitante. Essendo la contribuente cittadina e residente in Italia, si applica l'art.19 della Convenzione italo-argentina del 1949 che attribuisce la tassazione all'Italia quando il percettore ha la nazionalità dello Stato ospitante o è residente non trasferito per lo svolgimento del servizio. Sono state confermate anche le sanzioni per mancanza di prova dell'avvenuto pagamento delle imposte in Argentina. Spese di lite compensate.

Norme richiamate

• Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari (24.4.1963), art.49

  i funzionari consolari, gli impiegati consolari e i membri della loro famiglia viventi nella loro comunione domestica sono esenti da ogni imposta e tassa, personali o reali, nazionali regionali e comunali

  L'esenzione si applica solo al personale consolare straniero non cittadino e non residente permanentemente nello Stato ospitante; non opera per cittadini o residenti dello Stato ospitante

• Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari (24.4.1963), art.71

  gli altri membri del posto consolare che sono cittadini o residenti permanenti dello Stato di residenza ... godono delle agevolezze ... solamente in quanto siano loro accordati da questo Stato

  Conferma la limitazione dell'immunità/agevolazioni per i cittadini o residenti permanenti dello Stato ospitante

• Convenzione Italo-Argentina contro la doppia imposizione (1949), art.19 comma 1 lett. b) e comma 2

  1) Le remunerazioni diverse dalle pensioni, pagate da uno stato contraente ... a una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto stato ... sono imponibili soltanto in questo stato. 2) Tuttavia tali remunerazioni sono imponibili soltanto nell'altro stato contraente qualora i servizi siano resi in detto stato e la persona che è residente in detto stato: i) abbia nazionalità di detto stato o ii) non sia divenuta residente di detto stato al solo scopo di rendervi i servizi

  Attribuisce la tassazione all'Italia quando il percettore è cittadino italiano o residente in Italia non divenuto tale solo per prestare i servizi; nel caso concreto l'acquisizione della cittadinanza italiana esclude l'esenzione

• D.P.R. n.601/1973, art.4

  l'esenzione dalle imposte dei redditi opera a favore degli impiegati delle rappresentanze consolari ad eccezione di quelli che siano cittadini italiani

  Norma di diritto interno che conferma l'eccezione per cittadini italiani dall'esenzione fiscale consolare

• D.P.R. n.600/1973, art.41-bis

  Norma che disciplina gli accertamenti parziali; il Tribunale ha ritenuto che non sussisteva obbligo di contraddittorio specifico per tali atti all'epoca dei fatti

• D.P.R. n.600/1973, art.42 comma 3

  La mancanza di delega formale non comporta la nullità dell'avviso di accertamento

• Codice dell'Amministrazione Digitale, art.23

  La copia cartacea conforme a documento informatico sottoscritto digitalmente (con attestazione di conformità o QR per verifica) equivale all'originale per finalità probatorie

• Cassazione, sentenza n.1150/2021

  Giurisprudenza che conferma la validità probatoria delle copie cartacee conformi all'originale informatico e la non nullità per mancanza di firma autografa in atti digitali certificati

• D.Lgs. n.218/1997, art.5-ter

  Riferimento alla disciplina del contraddittorio in materia tributaria; il giudice ha ritenuto non applicabile un obbligo generale di contraddittorio per tributi non armonizzati all'epoca

• Costituzione, artt.10, 11 e 117

  Richiamati dalla resistente in merito alla primazia degli obblighi internazionali e competenze, ma non hanno modificato l'interpretazione della convenzione e delle norme applicate nel caso concreto

• Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche (18.4.1961), art.37 comma 3

  Citata dalla Suprema Corte in altra pronuncia (n.1663/2023) relativa al personale diplomatico; il Tribunale ha ritenuto non pertinente quella pronuncia al caso consolare esaminato

Massime di principio

• L'esenzione prevista dalla Convenzione consolare (art.49 Vienna 1963) si applica solo a personale straniero non cittadino e non residente permanentemente nello Stato ospitante; chi è cittadino o residente permanente dello Stato ospitante non beneficia automaticamente dell'esenzione
• In presenza di trattati bilaterali (es. Convenzione italo-argentina art.19), la titolarità della potestà impositiva dipende dalle condizioni soggettive del percettore (nazionalità e residenza) e dalla sede in cui i servizi sono resi; la cittadinanza dello Stato ospitante o la residenza non acquisita solo per prestare il servizio attribuiscono la tassazione allo Stato ospitante
• La prova dell'avvenuto pagamento di imposte nello Stato estero è rilevante per evitare l'assoggettamento o per ottenere credito d'imposta; l'onere probatorio grava sul contribuente
• Gli atti digitali dell'Amministrazione con attestazione di conformità o strumenti di verifica (es. QR) hanno efficacia probatoria pari all'originale informatico e la mancanza di firma autografa sulla copia cartacea non comporta automaticamente nullità
• Le eccezioni procedurali (mancato contraddittorio per accertamento parziale, difetto di delega) possono non essere decisive se la normativa vigente all'epoca non imponeva obblighi specifici o la delega non è motivo automatico di nullità
• Le sanzioni sono applicabili se manca buona fede e non vi è prova dell'imposizione o del pagamento all'estero; existono margini di valutazione discrezionale sul comportamento del contribuente
• Ogni anno fiscale è autonomo: esiti su altre annualità non vincolano automaticamente l'accertamento relativo a una specifica annualità