Corte di giustizia, Sentenza C-316/18

Detrazione dell’IVA sui costi di gestione di un fondo di dotazioni investite

La sentenza riguarda un rinvio pregiudiziale della Court of Appeal (England & Wales) (Civil Division) in materia di IVA e diritto a detrazione ai sensi dell’articolo 168, lettera a), della direttiva 2006/112/CE. Il caso coinvolgeva l’Università di Cambridge, soggetto che svolge sia attività imponibili sia attività esenti, e l’amministrazione tributaria del Regno Unito.

Fatti e procedimento principale

L’Università di Cambridge raccoglieva donazioni e dotazioni, le convogliava in un fondo e ne affidava la gestione a un terzo. I redditi generati dal fondo venivano impiegati per coprire i costi dell’insieme delle attività dell’università, comprese quelle imponibili e quelle esenti. L’università chiedeva la detrazione dell’IVA pagata sui compensi di gestione del fondo per vari periodi, ma l’amministrazione tributaria respingeva la richiesta sostenendo che tali costi erano imputabili a un’attività di investimento non rientrante nella direttiva IVA.

Quadro normativo richiamato

La Corte ha richiamato:

• l’articolo 168, lettera a), della direttiva 2006/112/CE;
• l’articolo 2, paragrafo 1, lettere a) e c), della stessa direttiva, che delimita le operazioni imponibili;
• l’articolo 9, paragrafo 1, sulla nozione di soggetto passivo e di attività economica;
• la corrispondente disciplina della sesta direttiva 77/388/CEE, articolo 17, paragrafo 2, lettera a), rilevante per parte del periodo controverso.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio chiedeva sostanzialmente:

• se occorra distinguere tra operazioni esenti e operazioni non soggette a imposta per stabilire la detraibilità dell’IVA a monte;
• se i costi di gestione sostenuti nell’ambito di un’attività di investimento non imponibile possano comunque essere collegati alle attività economiche finanziate con i relativi redditi;
• quale rilievo abbia la destinazione dei redditi generati dal fondo;
• se sia rilevante distinguere tra spese per raccogliere capitale e spese che producono un autonomo flusso di reddito.

Ragionamento della Corte

La Corte ha ricordato che il diritto a detrazione presuppone, in linea generale, che i beni o servizi acquistati a monte siano utilizzati per operazioni imponibili a valle. Le operazioni che non rientrano nel campo di applicazione dell’IVA, così come quelle esenti, non danno normalmente diritto a detrazione.

Ha quindi osservato che la raccolta di donazioni e dotazioni non costituisce un’attività economica, poiché tali somme non sono il corrispettivo di una prestazione e sono versate per ragioni essenzialmente soggettive e caritative. Di conseguenza, anche l’investimento di tali somme nel fondo deve ricevere lo stesso trattamento fiscale, in quanto rappresenta il prolungamento diretto di un’attività non economica.

La Corte ha poi esaminato se i costi di gestione potessero comunque essere qualificati come spese generali dell’università. Ha escluso tale possibilità, rilevando che tali costi non erano incorporati nel prezzo di specifiche operazioni imponibili né nel prezzo dei beni e servizi forniti dall’università nel quadro della sua attività economica complessiva. Il solo fatto che i redditi del fondo fossero destinati a finanziare l’insieme delle attività dell’università, riducendone indirettamente i prezzi, non era sufficiente a integrare il nesso diretto e immediato richiesto dalla giurisprudenza.

Decisione e principio affermato

La Corte ha risposto che l’articolo 168, lettera a), della direttiva IVA dev’essere interpretato nel senso che un soggetto passivo che svolga sia attività imponibili sia attività esenti, che investa donazioni e dotazioni in un fondo e utilizzi i relativi redditi per coprire i costi dell’insieme delle sue attività, non può detrarre, come spese generali, l’IVA assolta sui costi connessi a tale investimento.

Implicazioni pratiche

Per operatori economici, enti non profit e università, la sentenza chiarisce che la mera destinazione di proventi finanziari al sostegno dell’attività complessiva non basta a fondare il diritto a detrazione. È necessario dimostrare un nesso diretto e immediato tra i costi sostenuti e operazioni imponibili a valle, oppure che tali costi confluiscano effettivamente nel prezzo delle prestazioni imponibili rese.