Sentenza del 12/02/2018 n. 800 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di accertamento con cui l'Ufficio aveva modificato il classamento e la rendita catastale dell'immobile nell'ambito della revisione del patrimonio immobiliare per microzone, lamentando principalmente l'insufficiente motivazione del provvedimento e l'illegittimità della riclassificazione. La questione riguarda anche la legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 335, della legge n. 311 del 2004, che consente la revisione del classamento quando il valore degli immobili di una microzona si discosta significativamente da quello delle microzone limitrofe.

La decisione

La pretesa dell'Agenzia del Territorio è stata ritenuta fondata. La revisione per microzone è stata considerata ragionevole, poiché la qualità e il valore del contesto urbano costituiscono elementi idonei a incidere sul valore catastale dell'unità immobiliare e sulla relativa capacità contributiva. Tuttavia, l'atto di riclassamento deve contenere una motivazione rigorosa e specifica, con l'indicazione degli elementi concreti che giustificano il diverso classamento della singola unità, anche mediante il raffronto con unità immobiliari di riferimento e l'applicazione dei principi dell'estimo comparativo. Nel caso esaminato, tali presupposti sono stati ritenuti sufficienti e l'accertamento è stato confermato.

Norme richiamate

• Legge n. 311 del 2004, art. 1, comma 335

  Consente la revisione del classamento catastale delle unità immobiliari situate in microzone caratterizzate da significativi scostamenti tra valori di mercato e valori catastali. La norma è stata ritenuta costituzionalmente legittima, in quanto il contesto di appartenenza può incidere fisiologicamente sul valore dell'immobile.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3, comma 1

  Impone alla pubblica amministrazione di motivare i provvedimenti, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Richiede che gli atti dell'amministrazione finanziaria siano motivati e consentano al contribuente di comprendere con precisione le ragioni della pretesa.

• D.P.R. n. 138 del 1998

  Disciplina criteri e modalità del sistema catastale, compreso il rilievo del fattore posizionale e del contesto territoriale nella determinazione dei valori catastali.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 249 del 2017

  La decisione di operare una revisione del classamento per microzone si basa sul dato che la qualità del contesto di appartenenza dell'unità immobiliare rappresenta una componente fisiologicamente idonea ad incidere sul valore del bene.

  La revisione catastale per microzone non è irragionevole né automaticamente illegittima, poiché può riflettere una maggiore capacità contributiva e correggere disparità impositive.

• Cassazione civile, Sezione Tributaria, ordinanza n. 22900 del 2017

  Conferma l'esigenza di una motivazione concreta e specifica negli atti di riclassamento catastale, tale da permettere al contribuente di conoscere gli elementi utilizzati dall'Ufficio.

Massime di principio

• La riclassificazione catastale di un immobile può essere legittima anche se fondata su una revisione generale della microzona, purché sia dimostrato che il contesto territoriale incide sul valore dell'immobile e sulla relativa capacità contributiva.
• L'atto di riclassamento non può limitarsi a richiamare genericamente la revisione della microzona o l'aumento dei valori immobiliari: deve indicare gli elementi concreti riferibili alla singola unità immobiliare.
• Il raffronto con immobili o unità di riferimento e l'applicazione di criteri di estimo comparativo possono integrare una motivazione idonea, se consentono di comprendere perché il nuovo classamento sia appropriato.
• In caso di impugnazione, il contribuente dovrebbe verificare se l'atto espone in modo comprensibile la microzona interessata, gli scostamenti di valore, le caratteristiche dell'immobile e i comparabili utilizzati.
• La mera appartenenza dell'immobile a una microzona oggetto di revisione non rende automaticamente valido il nuovo classamento: resta necessario un collegamento motivazionale tra la revisione generale e la specifica unità immobiliare.
• Quando la motivazione è concreta, rigorosa e verificabile, i giudici tendono a riconoscere la fondatezza della riclassificazione anche senza una trasformazione fisica dell'immobile, purché sia aumentato il valore del contesto o sia stata eliminata una precedente sperequazione catastale.