Sentenza del 21/10/2020 n. 22937 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la qualificazione dei contratti di sub-locazione come "nuda locazione" esente da IVA e sosteneva che, dai contratti e dagli accordi con operatori turistici, risultassero servizi accessori e relativi corrispettivi a carico della societa', tali da far rientrare le cessioni nella disciplina IVA (con aliquota ridotta del 10% ai sensi del DPR 633/1972, parte III, lettera 120). In sostanza, la ricorrente denunciava insufficiente motivazione della sentenza di merito che aveva qualificato gli atti come semplici cessioni di godimento di immobili esenti ai sensi dell'art. 10, comma 8, DPR 633/1972.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia per carenza di specificita' ex art. 366 c.p.c., n. 4 e 6. Ha ritenuto che la censura di errata qualificazione contrattuale fosse formulata impropriamente e che la documentazione prodotta dall'Agenzia fosse insufficiente a smentire le conclusioni del giudice d'appello (mancanza di elementi chiari su chi fornisse o sostenesse i costi dei servizi accessori; contratto richiamato troppo generico e riferito a pluralita' di immobili). Percio' il ricorso non soddisfaceva i requisiti di specificita' necessari in Cassazione. La Corte ha quindi respinto il ricorso come inammissibile e ha condannato l'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese di lite, liquidate in Euro 4.200 oltre il rimborso forfetario del 15%, IVA e CPA come per legge.

Norme richiamate

• DPR 633/1972, art. 10, comma 8

  Il giudice di merito ha ritenuto che le cessioni costituivano "nuda locazione" esenti da IVA; la norma e' stata interpretata come causa di esenzione quando il concedente cede il godimento dell'immobile senza fornire servizi accessori rilevanti.

• DPR 633/1972, Parte III, lettera 120

  La ricorrente sosteneva che, se i contratti fossero stati qualificati come prestazioni di servizi (con accessori), avrebbero dovuto essere soggetti a IVA con aliquota ridotta al 10%. La Corte ha richiamato la norma come criterio di qualificazione alternativa, ma ha ritenuto mancare prove sufficienti per riformulare la qualificazione.

• Codice civile, art. 1362 e ss.

  La Corte osserva che l'errore di qualificazione contrattuale avrebbe dovuto essere dedotto e motivato sotto il profilo della violazione o errata interpretazione del contratto (art. 1362 c.c. e ss.), ma la censura e' stata svolta inadeguatamente in Cassazione.

• Codice di procedura civile, art. 366, nn. 4 e 6

  art. 366 c.p.c., nn. 4 e 6

  Secondo la Corte il ricorso cassazionale difettava del requisito di specificita' richiesto da tale norma: mancava l'allegazione e la precisa indicazione degli atti contrattuali integrali necessari per verificare l'effettiva portata delle censure; cio' comporta l'inammissibilita' del motivo.

Massime di principio

• Per contestare in Cassazione la qualificazione di contratti occorre portare in modo puntuale e completo i testi contrattuali rilevanti e dimostrare chiaramente l'errore di interpretazione del giudice di merito; la mera richiamata generica di clausole o documenti parziali e' insufficiente.
• La distinzione tra "nuda locazione" (esente IVA ai sensi dell'art. 10, comma 8 DPR 633/1972) e cessioni con prestazioni accessorie (soggette a IVA, eventualmente al 10%) dipende da chi effettivamente fornisce e sostiene i servizi accessori e da come sono contabilizzati: e' necessario provare chi ha sostenuto le spese e chi ha fornito i servizi.
• In caso di rapporti di intermediazione o sub-locazione è fondamentale che i contratti specifichino espressamente se il corrispettivo comprende servizi accessori o solo il godimento dell'immobile, e prevedano la ripartizione dei costi e della responsabilita' per i servizi; documentazione contabile e prova di effettivi pagamenti possono essere decisive.
• La pubblica amministrazione che contesta l'esenzione IVA deve fornire elementi documentali specifici e circostanziati; altrimenti la censura in Cassazione rischia l'inammissibilita' per mancanza di specificita' richiesta dall'art. 366 c.p.c.
• Per chi opera nel turismo: adottare contratti chiari con clausole che distinguono esplicitamente la locazione dall'erogazione di servizi accessori, e tenere evidenze (fatture, ordini, pagamenti) che dimostrino chi eroga e sopporta i costi dei servizi, per giustificare la corretta applicazione o non applicazione dell'IVA.