Sentenza del 29/02/2016 n. 502 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato la deducibilità di costi documentati da fatture recanti una descrizione generica, riferita alla "ideazione e consulenza materiale pubblicitario", senza specificare la natura, la qualità e l'effettivo contenuto dei beni o servizi prestati. Inoltre, mancava un contratto scritto con data certa che consentisse di ricostruire i dettagli dell'operazione. Il contribuente non aveva fornito una prova attendibile e sufficientemente specifica dell'effettiva realizzazione delle prestazioni; la mera eventuale stipulazione verbale del contratto non lo esonerava dall'onere probatorio.

Norme richiamate

• Art. 109 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede, tra l'altro, che il costo sia effettivo, inerente e adeguatamente documentato e provato. Una fattura con descrizione generica, non accompagnata da ulteriori elementi attendibili, può non essere sufficiente a dimostrare il diritto alla deduzione.

Massime di principio

• La fattura deve descrivere la prestazione in modo specifico, indicando possibilmente natura, quantità, periodo, modalità e contenuto dei beni o servizi ricevuti.
• In caso di servizi di consulenza o pubblicitari, è opportuno conservare contratto, preventivi, ordini, relazioni, elaborati, report, corrispondenza e ogni altra prova dell'effettiva esecuzione.
• La forma verbale dell'accordo non impedisce in assoluto la deduzione, ma rende più importante fornire documentazione e riscontri oggettivi sull'esistenza e sul contenuto dell'operazione.
• La semplice presenza di una fattura non prova automaticamente l'effettività e l'inerenza del costo: il contribuente deve poter dimostrare concretamente che la prestazione è stata svolta e che è collegata all'attività d'impresa.
• In assenza di elementi probatori specifici e coerenti, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente disconoscere la deduzione ai sensi dell'art. 109 TUIR.