Sentenza del 29/02/2016 n. 1122 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la congruità dei prezzi di trasferimento applicati in contratti infragruppo di licenza d'uso di marchi e brevetti. L'Amministrazione finanziaria ha ritenuto non congrua la percentuale di royalty applicata, considerandola inferiore al valore di mercato, e ha proceduto alla rettifica. Il principio affermato richiede tuttavia che l'Amministrazione svolga un'analisi concreta e individualizzata del corretto tasso di royalty, considerando le caratteristiche degli specifici beni immateriali e il ruolo del licenziatario nella catena del valore. Non è sufficiente richiamare o applicare in modo apodittico percentuali ricavate da documenti di prassi risalenti.

Norme richiamate

• Principio di libera concorrenza e disciplina dei prezzi di trasferimento

  Le remunerazioni infragruppo devono essere determinate in modo coerente con il valore normale o di mercato, ma la verifica richiede un confronto concreto e attendibile con operazioni comparabili.

• Cassazione, sentenza n. 8129/2012

  Richiamata come precedente a sostegno della necessità di una verifica effettiva della congruità delle condizioni economiche infragruppo.

• Cassazione, sentenza n. 16853/2013

  Richiamata come precedente secondo cui la determinazione dei valori di mercato deve fondarsi su un'analisi concreta e non su criteri astratti o meramente presuntivi.

Massime di principio

• In una verifica fiscale sulle royalties infragruppo, l'Amministrazione deve provare in modo analitico perché il tasso applicato non sia conforme al mercato.
• Non è sufficiente utilizzare percentuali standard tratte da circolari o documenti di prassi, soprattutto se risalenti e non riferiti alle caratteristiche specifiche dell'operazione.
• L'analisi deve considerare natura, valore e sfruttabilità dei marchi o brevetti, oltre alle funzioni, ai rischi e al contributo economico del soggetto licenziatario.
• Il contribuente può contestare la rettifica quando manca un'analisi di comparabilità concreta o quando la percentuale sostitutiva è stata determinata in modo apodittico.
• La congruità di una royalty deve essere valutata caso per caso, considerando l'effettiva catena del valore e le condizioni economiche dell'operazione.