Sentenza del 14/03/2019 n. 1354 - Comm. Trib. Prov. Palermo

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità del regime fiscale agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche dagli artt. 143 e 148 del DPR 917/1986 e dall'art. 90 della legge 289/2002. Il regime di favore è escluso quando l'associazione, al di là della forma statutaria, svolge in concreto un'attività sostanzialmente commerciale. Tale natura commerciale può essere desunta da una pluralità di indici: contrasto tra statuto e gestione effettiva, assenza di una reale partecipazione democratica dei soci, contabilità non trasparente, rimborsi continuativi e ingiustificati agli organi direttivi, compensi ai soci-amministratori dissimulati come rimborsi spese, ricavi estranei alle finalità istituzionali e organizzazione di eventi con scopo di lucro.

Norme richiamate

• Articolo 143 del DPR 917/1986

  Il regime fiscale degli enti non commerciali e delle associazioni può trovare applicazione soltanto quando l'attività concretamente svolta conserva natura non commerciale e rispetta le condizioni previste dalla disciplina tributaria.

• Articolo 148 del DPR 917/1986

  Le agevolazioni per le attività associative e per i rapporti con soci o partecipanti non operano quando l'associazione svolge, in concreto, un'attività commerciale o quando la gestione non riflette una reale struttura associativa.

• Articolo 90 della legge 289/2002

  La norma disciplina il riconoscimento e il trattamento fiscale delle associazioni sportive dilettantistiche, ma non consente di beneficiare delle agevolazioni quando l'attività effettiva è commerciale o l'ente è privo dei requisiti sostanziali richiesti.

Massime di principio

• Per verificare il diritto a un'agevolazione fiscale non è sufficiente la forma giuridica dell'ente o la presenza di clausole statutarie conformi: occorre esaminare il funzionamento effettivo dell'associazione.
• L'assenza di una partecipazione realmente democratica dei soci può costituire un indice del carattere meramente formale dell'associazione e della sua natura commerciale sostanziale.
• Una contabilità incompleta o non trasparente, soprattutto se impedisce di verificare il perseguimento delle finalità istituzionali, può giustificare il disconoscimento del regime agevolato.
• Rimborsi frequenti, non documentati o sproporzionati, nonché compensi dissimulati a favore degli amministratori o dei soci, possono essere considerati distribuzioni indirette di utili o indici di attività commerciale.
• Ricavi estranei agli scopi istituzionali e iniziative organizzate con finalità lucrative rafforzano la qualificazione dell'ente come soggetto commerciale.
• La valutazione deve essere complessiva: normalmente non è decisivo un singolo elemento, ma la convergenza di più indici sintomatici della reale attività svolta.