Sentenza del 30/01/2017 n. 884 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la pretesa fiscale sostenendo la carenza di prova dell'inesistenza delle operazioni fatturate e, conseguentemente, dell'indeducibilità dei relativi costi e dell'indetraibilità dell'IVA. La questione riguarda la ripartizione dell'onere probatorio: inizialmente spetta all'Amministrazione dimostrare, anche mediante presunzioni semplici, che le operazioni non sono state realmente effettuate; una volta fornita tale prova, spetta al contribuente dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni e la fonte legittima della detrazione o deduzione.

La decisione

La contestazione del contribuente non è stata accolta sul piano dell'onere probatorio. È stato ribadito che, quando l'Amministrazione fornisce elementi presuntivi idonei a dimostrare l'inesistenza delle operazioni, la sola regolarità formale delle fatture, delle scritture contabili o dei pagamenti non è sufficiente a provare il diritto alla detrazione dell'IVA o alla deduzione dei costi, poiché tali elementi possono essere facilmente precostituiti o falsificati. Il contribuente deve quindi fornire una prova concreta dell'effettività delle operazioni.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale sull'onere della prova nelle operazioni inesistenti

  L'Amministrazione finanziaria, ove contesti l'inesistenza di operazioni assunte a presupposto della deducibilità dei relativi costi e della detraibilità della relativa imposta, ha l'onere di provare, anche mediante presunzioni semplici, che dette operazioni non sono state effettuate.

  L'Amministrazione deve prima fornire elementi, anche presuntivi, idonei a mettere in discussione l'effettività delle operazioni. Solo dopo questo passaggio l'onere della prova si trasferisce sul contribuente.

• Cassazione civile, n. 12802/2011

  Non è sufficiente la dimostrazione della regolarità formale delle scritture o le evidenze contabili dei pagamenti, in quanto si tratta di dati e circostanze facilmente falsificabili.

  Fatture formalmente corrette, registrazioni contabili e pagamenti tracciati non dimostrano da soli che la prestazione sia stata realmente eseguita; occorrono elementi sostanziali e concreti sull'effettività dell'operazione.

Massime di principio

• Nelle contestazioni relative a fatture per operazioni inesistenti, l'Amministrazione finanziaria deve inizialmente fornire una prova, anche presuntiva, dell'inesistenza delle operazioni.
• Se gli elementi presuntivi dell'Amministrazione sono sufficienti, il contribuente deve dimostrare concretamente che le operazioni sono state realmente effettuate e che il costo o l'IVA possiedono i requisiti per la deduzione o detrazione.
• La mera correttezza formale delle fatture, della contabilità e dei pagamenti non è sufficiente: è necessario produrre documentazione sostanziale, come contratti, ordini, documenti di trasporto, rapporti di esecuzione, corrispondenza commerciale e altri elementi coerenti con la prestazione.
• La tracciabilità del pagamento costituisce un elemento favorevole, ma non decisivo, perché il pagamento potrebbe riferirsi a un'operazione fittizia o essere stato precostituito.
• In una situazione simile è essenziale valutare sia la solidità degli indizi raccolti dall'Amministrazione sia la capacità del contribuente di ricostruire documentalmente e sostanzialmente l'effettiva esecuzione delle operazioni.