Sentenza del 25/02/2015 n. 1823 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

A seguito di una fusione per incorporazione, la ricorrente aveva assunto gli obblighi dichiarativi e fiscali delle tre società incorporate. Pur disponendo di un credito IRAP superiore a 527.000 euro e dovendo effettuare una liquidazione d'imposta compensata integralmente dal credito, non aveva presentato il modello F24 con saldo zero. La società sosteneva che l'omissione fosse un errore meramente formale e facilmente riscontrabile, tale da non giustificare la sanzione.

La decisione

La contestazione è stata respinta ed è stata ritenuta legittima l'irrogazione della sanzione. L'omessa presentazione del modello F24 a saldo zero, anche quando non risulta un debito effettivo per effetto della compensazione con un credito d'imposta, costituisce un'omissione sanzionabile se l'errore non è agevolmente riscontrabile dall'Amministrazione finanziaria. Nel caso concreto, la complessità dell'operazione di fusione e del trasferimento degli obblighi dichiarativi ha escluso la natura immediatamente riconoscibile dell'errore.

Norme richiamate

• Disciplina del modello F24 a saldo zero e della compensazione dei crediti d'imposta

  La compensazione integrale di imposte e crediti non esonera il contribuente dall'obbligo di presentare il modello F24 a saldo zero, quando tale adempimento è previsto.

• Norme sulle sanzioni per omessa o irregolare presentazione del modello F24

  L'omessa presentazione del modello F24 a saldo zero può essere sanzionata quando l'errore non è meramente formale o non è facilmente rilevabile dall'Amministrazione finanziaria.

• Norme fiscali sulla fusione per incorporazione e sul trasferimento degli obblighi dichiarativi

  Con la fusione, l'incorporante subentra negli obblighi fiscali delle società incorporate e deve assicurare anche gli adempimenti connessi alla liquidazione e compensazione delle imposte.

Massime di principio

• La presenza di un credito d'imposta sufficiente a compensare integralmente il debito non elimina automaticamente l'obbligo di presentare il modello F24 a saldo zero.
• Un errore è sanzionabile quando l'Amministrazione non può individuarlo agevolmente attraverso i dati già disponibili o quando l'adempimento omesso ha una funzione di controllo e tracciabilità.
• Le operazioni straordinarie, come fusioni e incorporazioni, non esonerano la società incorporante dagli obblighi fiscali trasferiti dalle società incorporate; è necessario verificare puntualmente tutti gli adempimenti pendenti.
• La natura apparentemente formale dell'omissione non è sufficiente a escludere la sanzione: occorre dimostrare che l'errore non abbia pregiudicato i controlli e sia immediatamente riconoscibile.
• In situazioni analoghe, la presentazione tempestiva del modello F24 a saldo zero e la conservazione della documentazione relativa alla compensazione e alla fusione riducono il rischio di contestazioni.