Sentenza del 21/11/2018 n. 30039 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di rettifica e liquidazione IVA con cui l'Agenzia delle Entrate aveva negato l'applicazione dell'aliquota agevolata del 4% per l'acquisto della prima casa, ritenendo l'immobile di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto 1969. Tra gli otto motivi di ricorso, ha contestato soprattutto la carenza di motivazione dell'avviso, poiché esso rinviava a un parere dell'Agenzia del Territorio non allegato né previamente comunicato, impedendole di conoscere compiutamente i presupposti concreti e giuridici della pretesa fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo insufficiente la motivazione dell'avviso. L'atto impositivo deve indicare in modo chiaro e completo il petitum e la causa petendi, ricostruendo gli elementi di fatto, istruttori e giuridici posti a fondamento della pretesa. Non è sufficiente una generica enunciazione dell'imposta dovuta, né è ammissibile rinviare a un documento non allegato e conosciuto solo nel corso del giudizio. Gli altri sette motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata a rimborsare alla contribuente le spese del giudizio di legittimità, pari a 7.200 euro oltre IVA e CPA.

Norme richiamate

• Legge n. 241 del 1990, articoli 3 e 21-septies

  L'amministrazione deve indicare "i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione".

  Il provvedimento amministrativo, compreso quello tributario, deve essere motivato in modo tale da rendere comprensibili i presupposti fattuali e giuridici della decisione e consentire un controllo effettivo.

• Legge n. 212 del 2000, articolo 7, Statuto dei diritti del contribuente

  Se nella motivazione si fa riferimento ad un altro atto, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama.

  Quando l'avviso rinvia a un atto esterno rilevante per la pretesa, tale atto deve essere allegato, salvo che sia già conosciuto o comunque conoscibile dal contribuente nei suoi elementi essenziali.

• D.P.R. n. 633 del 1972, Tabella A, parte II, n. 21

  Aliquota IVA ridotta del 4% per le prime case non di lusso.

  L'agevolazione IVA per la prima casa non si applica se l'immobile possiede caratteristiche qualificabili come di lusso secondo la disciplina vigente.

• D.M. 2 agosto 1969, articolo 6

  La norma è stata richiamata dall'Amministrazione per sostenere che l'immobile acquistato avesse caratteristiche di lusso e non potesse beneficiare dell'aliquota IVA ridotta.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, articoli 23 e 32

  L'Amministrazione può produrre nel processo gli elementi probatori richiamati nell'atto e, entro i limiti processuali, ulteriori elementi consequenziali; ciò presuppone però che i fatti e gli elementi istruttori essenziali siano stati indicati nell'avviso.

• Costituzione, articolo 97

  L'obbligo di motivazione contribuisce al buon andamento, alla trasparenza e all'efficienza dell'azione amministrativa.

• Codice di procedura civile, articolo 384, comma 2

  La Corte di cassazione può decidere la causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto; in questo caso ha accolto direttamente il ricorso introduttivo.

• Codice di procedura civile, articolo 91

  La parte soccombente deve rimborsare le spese del giudizio, applicazione utilizzata per porre a carico dell'Agenzia le spese di legittimità.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento o liquidazione è legittimamente motivato solo se consente al contribuente di comprendere con precisione che cosa viene richiesto, per quale importo e sulla base di quali fatti, prove e norme.
• Il rinvio a una relazione, perizia o parere esterno non allegato può determinare l'illegittimità dell'atto quando quel documento contiene elementi essenziali per qualificare la fattispecie e per predisporre la difesa.
• L'Amministrazione non può limitarsi a enunciare il risultato fiscale e rinviare la spiegazione concreta al successivo processo: il nucleo essenziale della causa della pretesa deve risultare già dall'avviso.
• In giudizio l'Ufficio può integrare o produrre elementi probatori, ma non può introdurre una causa petendi sostanzialmente nuova né colmare una motivazione originariamente priva degli elementi fondamentali.
• La carenza di motivazione dell'atto impositivo può comportarne l'annullamento senza che sia necessario esaminare le ulteriori contestazioni relative al merito della pretesa.