Sentenza del 21/11/2018 n. 265 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento sintetico fondato sull'art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo che il reddito presunto fosse stato determinato senza considerare adeguatamente la compartecipazione del coniuge nelle proprietà familiari e, più in generale, senza estendere l'analisi alla situazione economica degli altri familiari. La questione riguardava anche l'onere di motivazione dei parametri del redditometro e la possibilità per il contribuente di fornire una prova concreta contraria rispetto alla presunzione reddituale.

La decisione

La pretesa basata sul redditometro non può essere automaticamente confermata senza considerare l'effettiva titolarità e compartecipazione dei beni familiari. Quando dal riesame risulta che le proprietà sono condivise con il coniuge, il calcolo sintetico deve essere modificato in senso favorevole al contribuente. Per ottenere una determinazione attendibile del reddito presunto, l'Amministrazione deve ampliare l'indagine anche agli altri componenti del nucleo familiare. I parametri del redditometro, in quanto elementi presuntivi, non richiedono una specifica motivazione analitica per ciascuna posta; tuttavia, il contribuente può superarli mediante una dimostrazione concreta e riferibile alle singole circostanze.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito mediante redditometro

  La norma consente di determinare sinteticamente il reddito sulla base di elementi e circostanze indicativi della capacità contributiva, ma la presunzione deve essere verificata considerando la reale riferibilità delle spese e dei beni al contribuente e al suo nucleo familiare.

• D.P.R. n. 600/1973, redditometro

  I parametri del redditometro costituiscono presunzioni utilizzabili per l'accertamento e, secondo l'impostazione richiamata, non necessitano di una motivazione specifica per ogni singola posta. Il contribuente deve comunque poter fornire una prova concreta contraria.

• Cass. n. 328/2006

  A fronte di un dato presuntivo derivante dal redditometro, il contribuente deve offrire una dimostrazione contraria concreta e idonea a consentire un effettivo confronto con la ricostruzione dell'Amministrazione.

• Cass. n. 8272/2002

  La presunzione derivante dai parametri sintetici può essere contestata mediante elementi concreti riferiti alla situazione patrimoniale e reddituale effettiva del contribuente.

• Cass. n. 7802/2000

  La prova contraria al redditometro deve essere specifica e concretamente collegata agli elementi utilizzati per la ricostruzione sintetica.

• Cass. n. 19252/2005

  Il contribuente può superare la presunzione sintetica dimostrando l'inesatta imputazione o la diversa provenienza delle risorse considerate dall'Amministrazione.

• Cass. n. 19403/2005

  La contestazione dell'accertamento sintetico richiede una prova concreta, non una mera allegazione astratta o generica.

• Cass. n. 14161/2005

  La ricostruzione redditometrica deve essere confrontata con la situazione reale e con gli elementi documentali offerti dal contribuente.

Massime di principio

• Il redditometro produce una presunzione che può essere superata dal contribuente, ma la contestazione deve essere concreta, documentata e riferita agli specifici beni o spese considerati.
• Nella determinazione sintetica del reddito occorre verificare a chi appartengano effettivamente i beni e chi sostenga realmente le relative spese; la compartecipazione del coniuge o di altri familiari può ridurre l'imputazione al contribuente.
• L'Amministrazione non dovrebbe limitare l'analisi al solo contribuente formalmente accertato, ma deve considerare il contesto economico complessivo del nucleo familiare quando i beni o le spese sono condivisi.
• La mancanza di una motivazione analitica per ogni parametro del redditometro non determina necessariamente l'illegittimità dell'accertamento, purché la ricostruzione sia coerente e il contribuente abbia la possibilità di fornire prova contraria.
• In una situazione analoga è opportuno raccogliere documentazione su quote di proprietà, pagamenti, redditi e disponibilità finanziarie del coniuge e degli altri familiari, così da dimostrare l'effettiva imputazione delle spese e delle risorse.