Sentenza del 05/06/2018 n. 2571 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l’avviso di liquidazione con cui l’Agenzia delle Entrate aveva applicato l’imposta sulle successioni e donazioni, nonché le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale, sui beni immobili conferiti nel trust. La ricorrente sosteneva che il trust fosse distinto dai vincoli di destinazione, fiscalmente neutro e privo di capacità contributiva, che il trustee non fosse proprietario dei beni ai sensi dell’art. 832 c.c. e che le imposte ipotecaria e catastale dovessero essere applicate in misura fissa, poiché il trasferimento ai beneficiari sarebbe avvenuto soltanto alla cessazione del trust.

La decisione

La Commissione ha respinto l’appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che il conferimento dei beni nel trust produca un effetto traslativo della proprietà a favore del trustee e costituisca un vincolo di destinazione soggetto all’imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale, oltre alle imposte ipotecaria e catastale proporzionali per gli immobili. Il trustee è titolare pieno del diritto di proprietà, sebbene debba esercitarlo secondo l’atto istitutivo. Il trasferimento successivo ai beneficiari, al momento dello scioglimento o della cessazione del trust, non costituisce un ulteriore presupposto impositivo, poiché l’imposta è già stata applicata alla costituzione del vincolo. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, D.L. n. 262/2006, convertito nella L. n. 286/2006

  Ha esteso l’imposta sulle successioni e donazioni alla "costituzione di vincoli di destinazione".

  La costituzione di un trust è stata ricondotta ai vincoli di destinazione; pertanto, il conferimento dei beni nel trust è soggetto all’imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale.

• D.Lgs. n. 347/1990

  Le imposte ipotecaria e catastale si applicano in misura proporzionale quando il trust comporta il trasferimento di beni immobili o di diritti immobiliari, in ragione della patrimonialità dell’operazione e dell’effetto traslativo.

• Art. 832 c.c.

  La sentenza respinge la tesi secondo cui il trustee non sarebbe proprietario: il trustee ha una titolarità piena del diritto di proprietà, pur dovendone limitare l’esercizio alle finalità e modalità stabilite nell’atto istitutivo.

• Convenzione dell’Aja del 1° luglio 1985

  L’adesione dell’Italia alla Convenzione legittima il riconoscimento degli effetti dei trust aventi le caratteristiche previste dalla Convenzione, compresa la segregazione patrimoniale dei beni.

Massime di principio

• Quando il conferimento di beni in un trust comporta il trasferimento della titolarità al trustee e la segregazione dei beni per una finalità determinata, l’operazione può essere qualificata fiscalmente come costituzione di un vincolo di destinazione.
• Per i trust aventi a oggetto beni immobili, secondo l’orientamento seguito dalla sentenza, l’imposta sulle successioni e donazioni e le imposte ipotecaria e catastale sono dovute in misura proporzionale già al momento della costituzione del trust.
• Il fatto che il trustee non possa utilizzare i beni per finalità proprie non esclude la titolarità del diritto di proprietà, che resta piena ma vincolata dalle disposizioni dell’atto istitutivo.
• L’assenza di un corrispettivo non rende automaticamente il trust fiscalmente neutro: la destinazione gratuita di beni patrimonialmente valutabili può integrare il presupposto delle imposte indirette.
• Una volta tassato il trasferimento iniziale al trust, il successivo trasferimento dei beni ai beneficiari alla cessazione del vincolo non determina, secondo questa impostazione, un’ulteriore imposizione per lo stesso presupposto.