Sentenza del 18/02/2021 n. 346 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione dell'imposta di registro (e sanzioni) relativo, tra l'altro, al riconoscimento di debito per € 1.338.321,86. La banca contestava l'applicazione dell'imposta in misura proporzionale (1%) sul riconoscimento di debito (imposta richiesta € 13.383,00), sostenendo che il riconoscimento fosse una mera dichiarazione di scienza priva di autonomo contenuto patrimoniale e pertanto assoggettato all'imposta fissa ex art. 11 della Tariffa, parte I, allegata al D.P.R. 131/1986; inoltre richiamava il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro per le operazioni soggette a IVA.

La decisione

Il Tribunale tributario provinciale accolse il ricorso limitatamente all'imposta sul riconoscimento di debito. In appello l'Agenzia eccepì contraddittorietà tra motivazione e dispositivo della sentenza di primo grado, ma il Collegio ha confermato il principio espresso nella motivazione: il riconoscimento di debito è una dichiarazione unilaterale di scienza e non una dichiarazione di volontà o atto che trasferisca/alteri diritti patrimoniali; pertanto deve essere assoggettato all'imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 11 della Tariffa, parte I, D.P.R. 131/1986. Si è altresì richiamata la modifica di orientamento della Cassazione (sent. n. 481/2018) favorevole all'applicazione della misura fissa. Per la mancata univocità della giurisprudenza le spese sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986 - Tariffa, parte I, articolo 3

  Riferita dall'Agenzia come norma che assoggetta agli atti di natura dichiarativa relativi a beni o rapporti l'imposta in misura proporzionale (1%); tuttavia il Collegio ha ritenuto che il riconoscimento di debito non rientri in questa categoria perché non è una dichiarazione di volontà né comporta modifiche patrimoniali.

• D.P.R. 131/1986 - Tariffa, parte I, articolo 11

  Applicata dal Collegio: gli atti che sono semplici dichiarazioni di scienza (ricognizioni di debito) sono assoggettati all'imposta di registro in misura fissa, non in proporzione.

• Codice Civile, articolo 1988

  Richiamato per spiegare l'effetto probatorio della ricognizione di debito: la ricognizione non crea l'obbligazione ma dispensa il creditore dalla prova dell'obbligazione già esistente.

• Cassazione, sentenza n. 481 dell'11/01/2018

  Giurisprudenza di legittimità che ha mutato l'orientamento favorevole all'applicazione dell'imposta in misura fissa al riconoscimento di debito; il Collegio si è allineato a tale orientamento.

Massime di principio

• Il 'riconoscimento di debito' inteso come mera dichiarazione di scienza (ammissione dell'esistenza di una obbligazione preesistente senza crearne o modificare una nuova) va generalmente qualificato come atto assoggettabile all'imposta di registro in misura fissa ex art. 11 Tariffa, parte I, D.P.R. 131/1986.
• Se l'atto invece produce effetti costitutivi, dispositivi o modificativi della sfera patrimoniale (trasferimento di diritti, costituzione o estinzione di obbligazioni nuove), si applicherà l'imposta proporzionale (art. 3 Tariffa parte I). La qualificazione sostanziale dell'atto è quindi determinante.
• La sussistenza di IVA sulle operazioni sottostanti può rafforzare l'argomento per l'applicazione dell'imposta fissa in virtù del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, se applicabile al caso concreto.
• In giudizio occorre limitare chiaramente l'impugnazione alle voci contestate: i provvedimenti tributari possono essere annullati solo nella parte dedotta in giudizio; divergenze tra motivazione e dispositivo possono essere oggetto di appello dall'Amministrazione.
• A causa di orientamenti giurisprudenziali non sempre uniformi, le controversie su questa materia possono avere esito incerto: valutare il rischio processuale e la possibilità di compensazione delle spese; citare eventuale giurisprudenza di legittimità recente favorevole (es. Cass. 481/2018) migliora la posizione del contribuente.
• Per difendere l'applicazione dell'imposta fissa occorre documentare che il riconoscimento non modifica la sfera patrimoniale e richiamare la natura probatoria dell'atto (art. 1988 c.c.); se il titolare dell'atto inserisce elementi dispositivi o pattuizioni accessorie, il rischio di qualificazione proporzionale aumenta.