Sentenza del 22/10/2024 n. 27341 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione dell'indennità di fine rapporto erogata dal Fondo di previdenza per il personale del M.E.F.: la contribuente chiedeva il rimborso IRPEF sostenendo che l'indennità fosse assimilabile alle "indennità equipollenti" ex art. 17 T.U.I.R. e che, oltre alla deduzione forfettaria di €309,87 per anno prevista dall'art. 19, comma 2-bis, spettasse l'ulteriore riduzione percentuale (26,04%) calcolata col rapporto fra l'aliquota contributiva a carico del lavoratore e l'aliquota complessiva del contributo. L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicabilità di tale ulteriore riduzione sostenendo che il Fondo è alimentato da proventi di natura pubblicistica (voci previste dall'art. 2 del D.P.R. n. 1034/1984) e non da contributi versati direttamente dai lavoratori, per cui manca il presupposto normativo per applicare l'ultimo periodo dell'art. 19, comma 2-bis T.U.I.R.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo fondato il motivo relativo alla non applicabilità dell'ulteriore abbattimento percentuale previsto dall'ultimo periodo dell'art. 19, comma 2-bis T.U.I.R., poiché il Fondo non è alimentato da contributi previdenziali posti direttamente a carico dei lavoratori. La sentenza di merito è stata cassata in parte e, decidendo nel merito, la Corte ha rigettato il ricorso introduttivo della contribuente relativamente all'ulteriore riduzione; ha inoltre compensato le spese di merito e condannato la contribuente al pagamento delle spese di Cassazione liquidate in €1.200,00 oltre oneri.

Norme richiamate

• Art. 17, comma 1, T.U.I.R.

  L'indennità erogata dal Fondo è stata ritenuta assimilabile alle "indennità equipollenti" e, pertanto, soggetta a tassazione separata ai sensi di questa norma.

• Art. 19, comma 2-bis, T.U.I.R.

  L'ammontare netto delle indennità, alla cui formazione concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, è computato previa detrazione di una somma pari alla percentuale di tali indennità corrispondente al rapporto, alla data del collocamento a riposo o alla data in cui è maturato il diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di previdenza.

  La disposizione richiede come presupposto per l'applicazione della riduzione percentuale che l'indennità abbia concorso alla sua formazione la presenza di contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori; in assenza di tali contributi diretti la riduzione non è applicabile e non è nemmeno determinabile il rapporto percentuale.

• D.P.R. n. 1034/1984, art. 2

  L'art. 2 elenca le fonti di entrata del Fondo (proventi da tributi speciali, sanzioni, vendita di beni confiscati, trattenute sulle vincite, sovvenzioni, ecc.), che sono di natura pubblicistica e non costituiscono contributi diretti a carico dei lavoratori; ciò giustifica la non applicabilità della riduzione prevista dall'ultimo periodo dell'art. 19, comma 2-bis.

Massime di principio

• Se un fondo di previdenza è alimentato da proventi di natura pubblicistica e non da contributi versati direttamente dai lavoratori, non si applica l'ulteriore riduzione percentuale prevista dall'ultimo periodo dell'art. 19, comma 2-bis T.U.I.R.
• Anche quando l'indennità è assoggettata a tassazione separata ex art. 17 T.U.I.R. (indennità equipollenti), spettano la deduzione forfettaria prevista dall'art. 19, comma 2-bis (p.es. €309,87 per anno) se ricorrenti i presupposti, ma non automaticamente le ulteriori riduzioni percentuali basate sul rapporto tra quote contributive se mancano contributi a carico del lavoratore.
• Per poter ottenere l'abbattimento percentuale occorre poter dimostrare che all'indennità abbia effettivamente concorso una quota di contributi previdenziali posti a carico del lavoratore; in assenza di contribuzione diretta non è possibile né applicare né calcolare tale riduzione.
• Nelle controversie simili è determinante verificare la natura delle entrate del fondo (documentazione normativa/regolamentare e composizione delle risorse): la qualificazione della fonte di finanziamento è il dato decisivo per l'applicabilità delle norme fiscali sulla determinazione dell'imponibile.
• Le risposte a interpello e l'orientamento giurisprudenziale consolidato sull'argomento possono influenzare l'interpretazione dell'Amministrazione, ma la regola primaria rimane la verifica del requisito della contribuzione diretta dei lavoratori per applicare la riduzione percentuale dell'art. 19, comma 2-bis.