Sentenza del 03/04/2017 n. 32 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la validità della cartella per carenza di motivazione, con particolare riferimento alla motivazione per relationem e alla mancata allegazione dell'atto presupposto. Contestava inoltre l'indeterminatezza degli importi richiesti a titolo di interessi, non essendo indicati in modo comprensibile la base di calcolo, il tasso applicato e il periodo temporale considerato. La questione riguardava anche il rapporto tra il modello ministeriale della cartella e l'obbligo dell'Agente della riscossione di fornire indicazioni sufficienti a consentire al contribuente di comprendere la pretesa.

La decisione

Il principio affermato è che l'obbligo di motivazione della cartella varia in base alla natura della pretesa. Se la cartella riscuote una pretesa già formalizzata e previamente comunicata al contribuente, è sufficiente richiamare gli estremi dell'atto presupposto, senza obbligo di allegarlo nuovamente. Se invece la cartella porta per la prima volta a conoscenza del contribuente la pretesa impositiva, deve contenere una motivazione autonoma e completa. In ogni caso, il modello ministeriale non esonera l'Agente della riscossione dal rispettare i principi di chiarezza e motivazione. Gli interessi devono essere quantificabili attraverso l'indicazione della base di calcolo, del tasso e del periodo di applicazione. L'esito concreto del giudizio non è espressamente indicato nel testo fornito.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti tributari e della cartella di pagamento

  La motivazione può essere resa per relationem mediante il richiamo a un atto presupposto già conosciuto o formalmente comunicato al contribuente; in tal caso non è necessaria una nuova allegazione dell'atto.

• Modello ministeriale della cartella di pagamento

  La conformità al modello approvato dal Ministero non rappresenta un limite invalicabile: l'Agente della riscossione deve comunque fornire informazioni chiare e sufficienti per rendere comprensibile la pretesa.

• Disciplina degli interessi richiesti nella cartella

  La cartella deve consentire di verificare gli interessi indicando la base imponibile o capitale di riferimento, il tasso applicato e l'intervallo temporale di calcolo.

Massime di principio

• Quando la cartella si limita a riscuotere un tributo già accertato e già notificato, il richiamo puntuale all'atto precedente può essere sufficiente; l'Amministrazione non deve necessariamente allegare nuovamente documenti già conosciuti dal contribuente.
• Quando invece la cartella costituisce la prima comunicazione della pretesa, non basta un rinvio generico: devono essere indicati in modo autonomo i presupposti, gli elementi essenziali e i criteri di calcolo della somma richiesta.
• Il rispetto del modello ministeriale non sana una motivazione incomprensibile o meramente formale. Il contribuente deve poter ricostruire la ragione della richiesta e valutare concretamente se contestarla.
• Per gli interessi, l'indicazione del solo importo complessivo è normalmente insufficiente se non sono verificabili capitale, tasso e periodo di maturazione.
• In una controversia analoga occorre verificare sia la conoscenza effettiva o formale dell'atto presupposto, sia la completezza delle indicazioni contenute nella cartella, distinguendo la validità della pretesa dalla validità della sua motivazione.