Sentenza del 26/01/2017 n. 69 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

Il ricorrente ha dedotto il difetto di sottoscrizione, sostenendo l’irregolarità della delega conferita al funzionario firmatario, nonché il difetto di motivazione dell’avviso per la mancata redazione del processo verbale di constatazione (PVC) e per l’omessa instaurazione del contraddittorio preventivo. In particolare, ha contestato la legittimità di un accertamento svolto a tavolino senza previa verbalizzazione e senza interlocuzione con il contribuente.

La decisione

Le contestazioni sono state ritenute infondate. La delega di firma attribuisce al funzionario il solo potere di sottoscrivere l’atto per conto del direttore e non comporta alcun trasferimento di competenze; pertanto, è irrilevante l’indicazione della persona fisica delegata, purché l’atto provenga dall’ufficio competente. Non sussiste un obbligo generalizzato di redigere un PVC per le verifiche effettuate a tavolino, né un obbligo generale di contraddittorio preventivo. La mancanza del PVC e del contraddittorio non determina il difetto di motivazione quando l’avviso contiene gli elementi necessari per comprendere la pretesa tributaria e predisporre una difesa effettiva. Inoltre, l’atto non è nullo se il contribuente dimostra, mediante l’impugnazione, di conoscere pienamente i presupposti dell’imposizione e non prova uno specifico pregiudizio difensivo. L’avviso di accertamento è stato quindi ritenuto valido e la posizione dell’Amministrazione finanziaria è risultata prevalente.

Norme richiamate

• Disciplina della delega di firma negli atti dell’Agenzia delle Entrate

  La delega di firma consente al funzionario delegato di sottoscrivere l’atto per conto del direttore, senza trasferimento della competenza amministrativa. Di conseguenza, non è decisiva, ai fini della validità dell’avviso, l’indicazione della persona fisica delegata.

• Disciplina del processo verbale di constatazione (PVC)

  Non esiste un obbligo generalizzato di redigere un PVC quando l’attività di controllo è svolta a tavolino, cioè senza accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente.

• Principio del contraddittorio preventivo in materia tributaria

  L’Ufficio non è tenuto, in ogni caso, ad attivare preventivamente il contraddittorio con il contribuente. L’obbligo dipende dalla specifica fattispecie normativa e dal tipo di controllo effettuato.

• Obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento

  L’avviso è sufficientemente motivato quando espone gli elementi essenziali della pretesa, consentendo al contribuente di individuare l’oggetto della controversia e di esercitare concretamente il diritto di difesa. La nullità non deriva automaticamente dall’assenza del PVC o del contraddittorio, soprattutto se il contribuente contesta puntualmente i presupposti dell’imposizione e non dimostra un concreto pregiudizio difensivo.

Massime di principio

• La delega di firma non equivale a una delega di competenza: il funzionario può firmare l’atto per conto del dirigente o direttore, mentre la responsabilità e la competenza dell’ufficio restano in capo all’organo competente.
• Per i controlli svolti esclusivamente sulla base dei dati già disponibili all’Amministrazione, senza accessi o ispezioni, il PVC non è normalmente necessario.
• Il contraddittorio preventivo non è automaticamente obbligatorio per ogni avviso di accertamento; occorre verificare la specifica base normativa e la natura del controllo.
• L’eventuale omissione di adempimenti procedurali non comporta di per sé la nullità dell’avviso: è necessario valutare se l’atto consenta una difesa effettiva e se il contribuente abbia dimostrato un concreto pregiudizio.
• Se il contribuente impugna l’avviso contestandone puntualmente i presupposti, ciò può dimostrare che l’atto era sufficientemente comprensibile; tuttavia, la piena conoscenza non sana automaticamente ogni violazione procedurale prevista a pena di nullità.