Sentenza del 06/05/2015 n. 9086 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR della Campania, sostenendo che la somma ricevuta dalla contribuente come incentivo all'esodo non fosse un'erogazione liberale eccezionale esente da imposizione, bensì una controprestazione concordata dal datore di lavoro per favorire la risoluzione consensuale anticipata del rapporto di lavoro. Secondo l'Agenzia, tale importo doveva quindi essere qualificato come reddito di lavoro dipendente e sottoposto a tassazione separata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che gli incentivi all'esodo, aggiuntivi rispetto alle spettanze di fine rapporto e predeterminati per incentivare le dimissioni o la risoluzione anticipata del rapporto, abbiano natura retributiva e non liberale. La sentenza della CTR è stata cassata e la Corte ha deciso la causa nel merito, respingendo il ricorso originario della contribuente contro il silenzio-rifiuto sull'istanza di rimborso. Le spese dell'intero giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 48, commi 1 e 2, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  "erogazioni liberali occasionali"

  La norma non consente di esentare gli incentivi all'esodo programmati e concordati, perché tali somme costituiscono una controprestazione collegata alla cessazione anticipata del rapporto e non un'erogazione liberale occasionale.

• Art. 16, comma 1, lett. a), D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Gli incentivi all'esodo, qualificati come reddito di lavoro dipendente, devono essere assoggettati al regime della tassazione separata.

• Art. 360, n. 3, c.p.c.

  È stato invocato per denunciare la violazione e falsa applicazione delle norme tributarie relative alla qualificazione e tassazione dell'incentivo all'esodo.

• Cass. n. 17986/2013 e Cass. n. 13777/2013

  I precedenti affermano che le somme corrisposte per incentivare le dimissioni anticipate sono reddito di lavoro dipendente, non hanno natura liberale e sono soggette a tassazione separata.

Massime di principio

• Un incentivo all'esodo concordato o predeterminato nell'ambito di un piano aziendale o di un accordo di risoluzione del rapporto è normalmente qualificato come reddito di lavoro dipendente, perché rappresenta il corrispettivo del consenso del lavoratore alla cessazione anticipata.
• La qualificazione fiscale dipende dalla causa concreta dell'erogazione: se la somma è collegata alla risoluzione del rapporto e mira a incentivarla, non può essere trattata come liberalità occasionale.
• L'esenzione prevista per le erogazioni liberali occasionali riguarda attribuzioni estemporanee, non programmate e non direttamente collegate alla cessazione del rapporto di lavoro.
• Gli incentivi all'esodo correttamente qualificati come reddito di lavoro dipendente sono generalmente soggetti a tassazione separata, secondo il regime previsto dal TUIR.
• In presenza di un orientamento giurisprudenziale consolidato successivamente all'avvio della causa, il giudice può compensare integralmente le spese processuali anche se una parte risulta soccombente.