Sentenza del 03/06/2015 n. 11411 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento relativo all'anno 1999, con cui erano state contestate maggiore IRAP e maggiore IVA. L'accertamento riguardava, da un lato, l'omessa dichiarazione di canoni per 45.000.000 di lire derivanti dalla locazione dell'azienda di ristorazione "Sole-Mare" e, dall'altro, ricavi per 853.263.000 lire desunti dai movimenti bancari dei conti correnti intestati ai soci. La società sosteneva di avere svolto esclusivamente attività di locazione dell'azienda e contestava l'utilizzabilità dei conti personali dei soci in assenza della prova del collegamento con l'attività sociale. In Cassazione ha dedotto omessa pronuncia, violazione delle norme sull'utilizzo delle indagini bancarie e vizio di motivazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile per indeterminatezza e carenza di interesse, anche perché la società non aveva precisato quale fosse la domanda incidentale asseritamente non esaminata e aveva indicato erroneamente la sentenza impugnata. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato: per una società di persone a ristretta base familiare l'Ufficio può utilizzare i movimenti dei conti correnti dei soci e riferire le operazioni alla società, salvo prova contraria dei contribuenti. Anche il terzo motivo è stato rigettato, poiché la titolarità dell'azienda da parte di un terzo non escludeva che i movimenti bancari dei soci potessero riferirsi ad altra attività d'impresa della società. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.800 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. n. 600/1973

  L'Ufficio può utilizzare i dati e gli elementi risultanti dai conti correnti bancari per gli accertamenti sulle imposte dirette.

  Nel caso di società di persone a ristretta base familiare, le movimentazioni dei conti intestati ai soci possono essere riferite alla società in via presuntiva, salvo che il contribuente dimostri la diversa origine delle somme.

• Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. n. 633/1972

  L'Amministrazione finanziaria può utilizzare i dati risultanti dai conti correnti per gli accertamenti IVA.

  La norma consente di valorizzare le operazioni bancarie dei soci nell'accertamento IVA della società, quando la struttura societaria e i rapporti tra soci rendano plausibile la riferibilità delle operazioni all'attività sociale, salvo prova contraria.

• Art. 2697 c.c.

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  A fronte della presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie, spetta al contribuente fornire una prova concreta e analitica della diversa origine delle somme.

• Art. 2727 c.c.

  Le presunzioni sono le conseguenze che la legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire a un fatto ignorato.

  La ristretta base familiare e la coincidenza degli interessi tra soci e società possono costituire elementi presuntivi idonei a collegare alla società le operazioni sui conti personali dei soci.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa.

  La censura per omessa pronuncia deve indicare con precisione la domanda non esaminata e dimostrarne la rilevanza; una contestazione generica o riferita a una sentenza diversa è inammissibile.

Massime di principio

• Nelle società di persone con base familiare o comunque molto ristretta, l'Amministrazione finanziaria può utilizzare i movimenti dei conti personali dei soci per ricostruire ricavi o operazioni della società, senza dover dimostrare preliminarmente un collegamento specifico per ogni singola operazione.
• La presunzione derivante dall'indagine bancaria è relativa: il contribuente può superarla, ma deve fornire spiegazioni documentate, analitiche e coerenti sulla provenienza non societaria delle somme.
• Il fatto che la società dichiari di svolgere una determinata attività, come la locazione di un'azienda, non esclude automaticamente la possibilità che i movimenti bancari rivelino ulteriori attività o ricavi non dichiarati.
• Per contestare efficacemente un accertamento bancario non è sufficiente affermare genericamente che i conti sono personali o che manca il collegamento con l'attività sociale; occorre ricostruire puntualmente ogni versamento e prelievo rilevante.
• Un motivo di ricorso per omessa pronuncia deve identificare con precisione la domanda ignorata, indicare dove è stata proposta e spiegare perché era decisiva; errori nell'individuazione della sentenza o formulazioni generiche possono comportare l'inammissibilità.
• La prova della diversa origine delle somme e la contestazione dell'accertamento devono essere svolte già nelle fasi di merito, con documentazione idonea, perché la Cassazione non è un nuovo giudizio sui fatti.