Sentenza del 04/12/2015 n. 1322 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento perché fondato su un precedente processo verbale di constatazione (p.v.c.) non allegato all'avviso e non riprodotto nello stesso almeno nelle sue parti essenziali. Tale omissione impedisce al contribuente di conoscere compiutamente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa tributaria, compromettendo il diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 56 d.P.R. n. 633/1972

  L'avviso di accertamento deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, consentendo al contribuente di comprendere e contestare adeguatamente l'accertamento. Se l'atto richiama un p.v.c. non allegato, il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto nell'avviso.

• Art. 7 legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Gli atti dell'Amministrazione finanziaria devono essere motivati e devono indicare gli elementi essenziali richiamati, allegando gli atti cui fanno riferimento oppure riproducendone il contenuto essenziale, quando necessario per garantire la conoscibilità e l'esercizio del diritto di difesa.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non può fondarsi validamente su un documento esterno che il contribuente non abbia ricevuto e il cui contenuto essenziale non sia riportato nell'avviso.
• Il semplice richiamo a un p.v.c. non è sufficiente: l'Amministrazione deve allegarlo oppure esporre nell'atto i fatti e le motivazioni indispensabili per comprendere la contestazione.
• La nullità può essere invocata quando l'omissione impedisce al contribuente di conoscere integralmente la pretesa e di predisporre una difesa effettiva.
• La contestazione deve essere valutata considerando anche se il documento era già conosciuto o nella disponibilità del contribuente; in tal caso l'obbligo di allegazione può risultare attenuato.
• La carenza documentale o motivazionale dell'avviso deve essere fatta valere tempestivamente mediante impugnazione dell'atto, verificando concretamente se l'omissione abbia inciso sulla comprensione della pretesa.