Sentenza del 04/04/2016 n. 200 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la residenza fiscale ai fini IRPEF di un contribuente formalmente trasferito nel Principato di Monaco, Stato incluso tra quelli a regime fiscale privilegiato. Il contribuente invocava l'iscrizione all'AIRE e produceva bollette relative alle utenze domestiche di gas, luce e telefono per dimostrare il trasferimento effettivo e continuativo della propria residenza. Tali elementi, tuttavia, non sono stati ritenuti sufficienti a provare che egli abitasse personalmente e con continuità nell'immobile e che questo costituisse il centro di gestione dei suoi interessi personali, familiari ed economici.

Norme richiamate

• Articolo 2, comma 2-bis, del TUIR

  Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato.

  La norma introduce una presunzione relativa di residenza fiscale italiana per i cittadini cancellati dall'anagrafe italiana e trasferiti in Stati o territori a fiscalità privilegiata. Il contribuente può superarla soltanto mediante una prova effettiva, puntuale e complessiva del trasferimento della propria residenza e del centro dei propri interessi all'estero.

• Disciplina dell'iscrizione all'AIRE

  L'iscrizione all'AIRE costituisce un elemento formale e può essere valutata insieme ad altri indizi, ma non dimostra automaticamente il trasferimento della residenza fiscale. Occorre verificare la situazione reale e sostanziale del contribuente.

Massime di principio

• Il trasferimento anagrafico all'estero, compresa l'iscrizione all'AIRE, non è di per sé sufficiente a escludere la residenza fiscale italiana.
• Quando il trasferimento avviene verso uno Stato a regime fiscale privilegiato, grava sul contribuente l'onere di dimostrare concretamente l'effettiva emigrazione e l'assenza del centro principale dei propri interessi in Italia.
• Le bollette delle utenze possono costituire indizi, ma non provano da sole che il contribuente abbia abitato personalmente e continuativamente nell'immobile estero.
• La valutazione deve essere complessiva e sostanziale: sono rilevanti, tra gli altri, la presenza effettiva, la dimora abituale, i legami familiari, le attività lavorative o economiche, la disponibilità e l'uso dell'abitazione e il luogo di gestione degli interessi personali.
• Per sostenere efficacemente una posizione analoga è opportuno conservare documentazione coerente e convergente, come contratti di locazione o acquisto, consumi effettivi, pagamenti, registrazioni locali, attività lavorativa, iscrizione scolastica dei familiari e altri elementi che dimostrino la vita quotidiana all'estero.