Regolamento (UE) 2026/1869

Regolamento di esecuzione (UE) 2026/1869: modifica delle modalità applicative dei regimi speciali IVA

Il regolamento interviene sul regolamento di esecuzione (UE) 2020/194 per adeguarlo alle modifiche apportate alla direttiva 2006/112/CE dalla direttiva (UE) 2025/516 e al quadro di cooperazione amministrativa del regolamento (UE) n. 904/2010. L’obiettivo dichiarato è garantire il corretto e sicuro funzionamento dei regimi speciali IVA, l’armonizzazione delle comunicazioni elettroniche e un’applicazione uniforme negli Stati membri.

Contesto normativo e finalità

La Commissione richiama in particolare l’articolo 47 terdecies del regolamento (UE) n. 904/2010 e sottolinea che i recenti sviluppi della disciplina IVA richiedono un aggiornamento tecnico dei flussi informativi e dei modelli standardizzati. Il testo non disciplina il prelievo IVA in sé, ma le modalità operative di identificazione, dichiarazione, scambio dati e trasmissione tra amministrazioni fiscali.

Ambito soggettivo e oggettivo

Il regolamento riguarda gli Stati membri, i soggetti passivi che utilizzano i regimi speciali e, nel regime d’importazione, gli intermediari che agiscono per conto del soggetto passivo. I regimi interessati sono il regime non UE, il regime UE, il regime d’importazione e il nuovo regime di trasferimento di beni propri. Restano centrali gli adempimenti elettronici verso lo Stato membro di identificazione e la circolazione dei dati verso gli altri Stati membri coinvolti.

Definizioni aggiornate e perimetro dei regimi

L’articolo 1 del regolamento 2020/194 viene rivisto per allineare le definizioni alla nuova architettura normativa della direttiva 2006/112/CE. In particolare:

• il "regime UE" viene definito come quello applicabile alle vendite a distanza intracomunitarie di beni, a talune cessioni di beni all’interno di uno Stato membro effettuate da un soggetto passivo e a taluni servizi prestati da soggetti passivi stabiliti nella Comunità ma non nello Stato membro di consumo, ai sensi del titolo XII, capo 6, sezione 3, della direttiva 2006/112/CE;
• viene introdotto il "regime di trasferimento di beni propri", riferito al titolo XII, capo 6, sezione 5, della stessa direttiva;
• la nozione di "regimi speciali" comprende ora espressamente anche tale nuovo regime, oltre a regime non UE, regime UE e regime d’importazione.

Raccolta, salvataggio e qualità dei dati

Il nuovo assetto rafforza la dimensione informatica dell’iscrizione ai regimi. L’articolo 2 modifica la disciplina per consentire il salvataggio preventivo delle informazioni e delle modifiche prima della trasmissione, mentre il nuovo paragrafo 6 dell’articolo 3 attribuisce allo Stato membro di identificazione il compito di precompilare i dati già disponibili nella propria banca dati nazionale. Il soggetto passivo rimane però responsabile della correttezza delle informazioni fornite.

Registri, identificazione e scambio automatico di informazioni

L’articolo 3 aggiorna i dati registrati per ciascun regime e amplia le colonne dedicate ai diversi schemi, includendo il nuovo regime di trasferimento di beni propri. Viene inoltre disciplinato lo scambio automatico, tra Stato membro di identificazione e altri Stati membri, dei numeri IVA e di altri dati identificativi mediante un registro centrale o altro strumento affidabile, così da assicurare una visione aggiornata della validità delle identificazioni IVA. Sono aggiornati anche i casi di esclusione o radiazione dal registro e il cambiamento dello Stato membro di identificazione.

Presentazione della dichiarazione IVA

Il nuovo articolo 4 stabilisce che la dichiarazione IVA deve essere presentata allo Stato membro di identificazione dal soggetto passivo o, se rilevante nel regime d’importazione, dall’intermediario, usando il messaggio elettronico comune previsto dall’allegato III. Il regolamento disciplina anche la dichiarazione a saldo zero: se nel periodo d’imposta non vi sono operazioni o rettifiche nel regime speciale e non occorre correggere dichiarazioni precedenti, il soggetto passivo presenta una dichiarazione semplificata con le sole caselle richieste per il regime interessato.

Regole di compilazione della dichiarazione per i diversi regimi

L’articolo 4 precisa che devono essere inserite solo le operazioni relative agli Stati membri effettivamente coinvolti nel periodo d’imposta. In particolare:

• per il regime non UE, UE e d’importazione, si indicano solo gli Stati membri di consumo in cui sono avvenute le prestazioni o cessioni;
• per il regime di trasferimento di beni propri, si indicano solo gli Stati membri verso i quali i beni sono stati trasferiti;
• nel regime UE si distingue tra operazioni effettuate da uno Stato membro di partenza e prestazioni rese da stabili organizzazioni situate in altri Stati membri;
• nel regime di trasferimento di beni propri si limita l’indicazione alle cessioni o ai trasferimenti effettivamente partiti da uno Stato membro nel periodo d’imposta.

Trasmissione delle informazioni tra amministrazioni fiscali

Ai sensi dell’articolo 5, lo Stato membro di identificazione trasmette le informazioni contenute nella dichiarazione IVA tramite la rete CCN/CSI e con il messaggio elettronico comune dell’allegato III. La trasmissione è diretta a ciascuno Stato membro di consumo o, nel caso del regime di trasferimento di beni propri, a ciascuno Stato membro da cui i beni sono trasferiti; per il regime UE, i dati sono trasmessi anche agli Stati membri di partenza dei beni o di stabilimento da cui sono state prestate le attività rilevanti.

Allegati: dati di identificazione, esclusione e dichiarazioni

Gli allegati vengono profondamente riscritti. L’allegato I aggiorna gli elementi d’identificazione da comunicare, includendo dati su sito web, gruppo IVA, stabili organizzazioni, coordinate bancarie, numeri di identificazione già utilizzati e indicatori di status. L’allegato II elenca le cause di esclusione dal registro, distinguendo tra soggetto passivo e intermediario, tra cessazione delle attività imponibili, rinuncia volontaria, perdita dei requisiti, trasferimento in un nuovo Stato membro di identificazione e persistente inosservanza delle regole. L’allegato III sostituisce il modello della dichiarazione IVA, con una struttura articolata per regime, periodo d’imposta, Stato membro di consumo o di trasferimento, basi imponibili, aliquote, IVA dovuta, rettifiche e saldo complessivo.

Entrata in vigore, applicazione e coordinamento temporale

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Tuttavia, la sua applicazione è differenziata nel tempo:

• gli articoli 1 e 3 si applicano dal 1o luglio 2028;
• l’articolo 2 si applica dal 1o gennaio 2027 al 30 giugno 2028. Il regolamento è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri, secondo la formula tipica dei regolamenti UE.