Sentenza del 25/05/2020 n. 359 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva che l'immobile, utilizzato dal socio persona fisica quale abitazione principale, fosse esente da ICI/IMU nonostante la titolarità del diritto di proprietà fosse intestata a una società semplice. La questione centrale era se l'uso personale del socio potesse far valere l'esenzione prevista per l'abitazione principale quando il soggetto proprietario formale è una società

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, quando la titolarità del diritto di proprietà è della società semplice e l'immobile è invece utilizzato dal socio persona fisica, sussiste una separazione tra diritto di proprietà (in capo alla società) e diritto di abitazione (in capo al socio). Poiché l'esenzione per abitazione principale spetta all'immobile nel quale il proprietario e i componenti del suo nucleo familiare risiedono anagraficamente e dimorano abitualmente, il socio non può beneficiare dell'esenzione se non è anche il proprietario formale. Pertanto la domanda di esenzione è stata respinta e l'imposta è dovuta

Norme richiamate

• Normativa IMU/ICI

  L'esenzione per abitazione principale riguarda l'immobile dove il proprietario e i componenti del suo nucleo familiare risiedono anagraficamente e dimorano abitualmente; non è applicabile quando il proprietario formale è un soggetto diverso (es. una società semplice) dall'utilizzatore

• Codice Civile - disciplina della società semplice e del diritto di proprietà

  La qualificazione giuridica della titolarità (proprietà in capo alla società semplice) determina l'imputazione fiscale: il possesso/uso personale del socio non trasforma la titolarità del diritto reale ai fini dell'esenzione IMU

Massime di principio

• L'esenzione per abitazione principale richiede che il proprietario formale dell'immobile sia la stessa persona che vi risiede anagraficamente; l'uso da parte di un socio non sostituisce la titolarità formale
• Se l'immobile è intestato a una persona giuridica o a una società (anche semplice), i soci che vi risiedono non possono automaticamente beneficiare dell'esenzione IMU prevista per il proprietario-persona fisica
• Per ottenere l'esenzione in situazioni simili è necessario che la titolarità dell'immobile sia trasferita a una persona fisica proprietaria che risiede nell'immobile o che il quadro giuridico fissi espressamente una deroga
• Nelle valutazioni fiscali è decisiva la qualificazione giuridica del diritto reale (proprietà) più che l'effettivo utilizzo o la residenza di fatto
• In casi comparabili è opportuno verificare alternative contrattuali/operative (es. cessione a titolo oneroso o gratuito dell'immobile al socio, modifica della titolarità catastale) se si vuole rendere l'immobile idoneo all'esenzione