Sentenza del 18/09/2017 n. 217 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'applicazione dell'IRAP, sostenendo l'assenza del requisito dell'autonoma organizzazione, necessario per assoggettare all'imposta l'attività esercitata. Ha inoltre contestato la determinazione del reddito IRPEF e delle addizionali per il 2009, poiché le provvigioni riferite a dicembre dell'anno precedente erano state imputate a gennaio 2009, determinando il conteggio di 13 mensilità anziché 12.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione, secondo i principi della Corte di Cassazione

  L'IRAP non è dovuta quando l'attività del contribuente è priva di autonoma organizzazione, intesa come presenza di una struttura o di mezzi idonei a fornire un apprezzabile contributo all'attività svolta. L'Ufficio deve valutare e dimostrare concretamente tale requisito.

• Principio di imputazione temporale dei compensi e delle provvigioni

  I compensi devono essere correttamente imputati al periodo d'imposta di competenza o di percezione secondo il regime applicabile. Un'imputazione errata può determinare il conteggio di mensilità o compensi non dovuti e richiede la rideterminazione dell'imponibile.

Massime di principio

• L'IRAP non può essere applicata automaticamente a un lavoratore autonomo o professionista: occorre verificare in concreto la presenza di un'autonoma organizzazione e di mezzi o strutture capaci di accrescere significativamente l'attività.
• In caso di contestazione IRAP, il contribuente dovrebbe documentare l'assenza di dipendenti, collaboratori, beni strumentali rilevanti o strutture organizzate, mentre l'Ufficio deve motivare adeguatamente la sussistenza del requisito.
• La determinazione del reddito deve evitare duplicazioni o errate imputazioni temporali dei compensi. Le provvigioni attribuite a un periodo diverso da quello corretto possono modificare l'imponibile e devono essere verificate attraverso la documentazione contabile e il contraddittorio.
• Quando dal contraddittorio emerge che l'Ufficio ha conteggiato compensi o mensilità in modo errato, il giudice può rideterminare direttamente l'imponibile anziché confermare integralmente l'accertamento.